为使广大学员更好的备战2009年资产评估师考试，为您提供资产评估师考试资料及考试练习题，《财务会计》首先，考生应熟悉考试大纲，掌握教材基本内容，做到知识融会贯通;其次，熟悉《财务与会计》课程的命题规律;最后，重视实操实练，所学有所用，达到理想的考试成绩。

　　第一章 概 论：掌握财务会计目标、财务会计基本前提、会计基础、会计信息质量、会计要素的分类、会计计量属性及其运用原则和财务会计报告。2.熟悉会计要素之间的关系。3.了解财务会计与资产评估之间的关系。

　　第四节 持有至到期投资

　　例：甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：7.6889%

　　(1)2007年1月初购入时

　　借：持有至到期投资――成本100

　　――利息调整6

　　贷：银行存款 106

　　(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入

　　①该债券名义利率=10%，年应收利息=票面金额100万元×票面利率10%=10万元。

　　②计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下：

　　10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

　　当r=8%时：10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542(万元)

　　当r=7%时：10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873 (万元)

8%	105.1542
r	106
7%	107.873

　　(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

　　r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

　　=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

　　=0.3111×(-1%)+8%

　　=8%-0.3111%=7.6889%

　　③计算利息收入(实际利率法)

项目	应收利息	利息收入	溢价摊销 （还本）	本金（摊余成本）
	①=面值×票面利率	②=上一期④×实际利率	③=①-②	④=上一期④ -③
2007.1.1				106
2007．12．31	10	8.15	1.85	104.15
2008．12．31	10	8.01	1.99	102.16
2009．12．31	10	7.84	2.16	100
合计	30	24	6

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 8.15(利息收入)

　　持有至到期投资――利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 8.01(利息收入)

　　持有至到期投资――利息调整1.99(即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投资――利息调整2.16(即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 110

　　贷：持有至到期投资――成本100 (即面值)

　　应收利息 10