第三节 交易性金融资产：二、会计处理

　　【例题】某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利,6月20日以每股13元又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元;9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2007年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元，要求对该交易性金融资产计算：

　　(1)2007年末该交易性金融资产账面价值和“成本”项、“公允价值变动”项的金额;

　　(2)2007年发生的投资收益金额;

　　(3)2007年发生的“公允价值变动损益”金额;

　　(4)2007年上述业务对损益的总体影响;

　　(5)会计分录。

　　【答案】

　　(1)2007年末该交易性金融资产的账面价值=公允价值=17×12=204万元;

　　“交易性金融资产――成本”=(14.8×20+13×10)×12/30=170.4万元;

　　“交易性金融资产――公允价值变动”=17×12-170.4=33.6万元，

　　(2)2007年发生的投资收益金额=-1.2-0.6-1+16×18-(14.8×20+13×10)×18/30=29.6万元

　　(3)2007年发生的公允价值变动损益=17×12-(14.8×20+13×10)×12/30=33.6万元(收益)

　　(4)2007年上述业务对损益的总体影响=29.6+33.6=63.2万元，

　　即：股票投资发生的本期损益影响=投资损益+公允价值变动损益=(16×18)-(14.8×20+13×10)×18/30-(1.2+0.6+1)+[17×12-(14.8×20+13×10)×12/30]=63.2万元

　　以上例题看出：

　　第一， 交易性金融资产业务对损益的影响包括“投资收益”和“公允价值变动损益”;如果需要区分“投资收益”和“公允价值变动损益”对损益的影响，就要明确它们各自反映的内容。

　　第二， “投资收益”实际是现金净流入，即：投资收益=处置收入-支付税费-初始投入(不含初始购入时包含的已宣告利息);

　　第三， 由于已经确认的“公允价值变动损益”在该资产出售时要转回至“投资收益”，所以影响本期损益的公允价值变动损益是“本期确认”减去“本期转回”。如果没有期初公允价值变动余额，“本期确认”减去“本期转回”等于期末企业仍然持有的本期交易性证券公允价值变动;如果有期初公允价值变动的余额，还要考虑期初余额在本期出售时的结转，即：公允价值变动损益=(期末公允价值-账面成本)×期末持有数量-本期出售时转回的期初公允价值变动。

　　第四， 分次购入股票出售时结转成本一般采用移动加权平均法。

　　会计处理(万元)：

　　6月10日

　　借：交易性金融资产――成本 296【(15-0.2)×20】

　　应收股利 4

　　投资收益 1.2

　　贷：银行存款 301.2

　　6月15日略

　　6月20日

　　借：交易性金融资产――成本 130(13×10)

　　投资收益 0.6

　　贷：银行存款 130.6

　　6月30日

　　借：公允价值变动损益 66(296+130-12×30)

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动 66

　　9月20日

　　借：银行存款 287(16×18万股-1)

　　交易性金融资产――公允价值变动 39.6(66×18/30)

　　投资收益 1

　　贷：交易性金融资产――成本 255.6 【(296+130)×18/30】

　　投资收益 72

　　借：投资收益 39.6

　　贷：公允价值变动损益 39.6

　　12月31日

　　借：交易性金融资产――公允价值变动 60(33.6+66-39.6)

　　贷：公允价值变动损益 60