三、成本与可变现净值孰低的会计处理

　　(一)存货跌价准备的提取方法

　　(二)成本与可变现净值孰低法的账务处理

　　企业首次计提存货跌价准备时,应按存货可变现净值低于其成本的差额,

　　借：资产减值损失(2006年新内容)

　　贷：存货跌价准备——计提的存货跌价准备

　　以后各会计期末,比较成本与可变现净值以计算出应计提的准备,然后与“存货跌价准备”的余额(已提数)进行比较,若应提数于已提数,应予补提;反之,应冲销部分已提数。

　　补提存货跌价准备时：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：存货跌价准备;

　　如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复时,应按恢复增加的数额：

　　借：存货跌价准备,

　　　　贷：资产减值损失

　　但是当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,其冲减的存货跌价准备金额,应以“存货跌价准备”的余额冲减至零为限。

　　【例题11】

　　下面举例说明不同用途的存货，其跌价准备计提的方法：

　　①外售的库存商品如何计提跌价准备

　　【例1】2008年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：

　　A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735(万元);A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元;年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是：

　　借：资产减值损失 55

　　　　贷：存货跌价准备 55

　　①外售的原材料如何计提跌价准备

　　【例2】2008年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：

　　B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=540-12=528(万元);因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。

　　③需要继续加工的材料，在用其生产的产品价值未减损时，如何计提跌价准备

　　【例3】2008年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价为550万元;假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下：

　　甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870(万元);因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。

　　④需要继续加工的材料，在用其生产的产品价值发生减损时，如何计提跌价准备。

　　【例4】2008年12月31日，D原材料的账面成本为1 000万元，D原材料的估计售价为850万元;假设用1 000万元D原材料生产成乙商品的成本为1 300万元(即至完工估计将要发生的成本为300万元)，乙商品的估计售价为1 280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：

　　乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210(万元)

　　因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1 300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：

　　D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1 280-300-70=910(万元)

　　(特别提醒：直接用于出售的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。)

　　D原材料的成本为1 000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元;年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是：

　　借：存货跌价准备 30

　　　　贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 30