四、商誉减值的会计处理

　　(一)商誉减值测试

　　(二)商誉减值的会计处理

　　企业确认的商誉减值损失，应当借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”科目。

　　【例题】

　　2007年12月31日，A公司发现2004年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值。

　　(1)如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2200000元的销售净价收购该设备;

　　(2)如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380000元;

　　(3)采用折现率5%，假设2007年末账面原价8000000元，已经计提折旧2000000元，以前年度已计提减值准备500000元。利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。

　　要求：

　　(1)计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表中。

　　(2)计算该资产的可收回金额。

　　(3)计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)预计未来现金流量现值计算表

　　(2)资产预计未来现金流量现值为2297696元，公允价值减去处置费用后的净额为2200000元，取两者较高者为资产可收回金额，即2297696元。

　　(3)账面价值=原价-折旧-已计提资产减值=8000000-2000000-500000=5500000元

　　比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则确认减值损失。

　　确认资产减值损失=5500000-2297696=3202304元

　　会计分录如下：

　　借：资产减值损失 3202304

　　　　贷：固定资产减值准备 3202304