下面举例说明非货币性资产交换的核算：

　　【例题3】

　　[例1]说明具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理(换出存货，不涉及补价)

　　甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

　　借：原材料 111

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7

　　　　贷：主营业务收入 110

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7

　　　　　　银行存款(运费，无抵扣) 1

　　借：主营业务成本 120

　　　　贷：库存商品 120

　　借：存货跌价准备 20

　　　　贷：资产减值损失 20

　　[例2] 说明具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理(换出固定资产, 涉及补价)

　　甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元;换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。

　　①甲公司(支付补价方)账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%<25%，属于非货币性交易。

　　换入资产的入账价值=换入资产的公允价值+应支付的相关税费=80+0=80(万元)

　　(1)将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理 80

　　　　累计折旧 50

　　　　贷：固定资产——设备 130

　　(2)换入资产

　　借：固定资产——汽车 80

　　　　营业外支出(70-80) 10

　　　　贷：固定资产清理 80

　　　　　　银行存款(补价) 10

　　②乙公司(收到补价方)账务处理如下：

　　换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-补价=80+0-10=70(万元)

　　(1)将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理 85

　　　　累计折旧 15

　　　　贷：固定资产——汽车 100

　　(2)换入资产

　　借：固定资产——设备 70

　　　　银行存款(补价) 10

　　　　营业外支出(80-85) 5

　　　　贷：固定资产清理 85

　　[例3] 说明具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理(换入多项资产)

　　甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

　　换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元)

　　应确认的损益=换出资产公允价值—换出资产账面价值=48—(60—10)= -2(万元)

　　小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元)

　　货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元)

　　(1)将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理 50

　　　　累计折旧 10

　　　　贷：固定资产——设备 60

　　(2)支付相关费用：

　　借：固定资产清理 0.8

　　　　贷：银行存款 0.8

　　(3)换入汽车入账：

　　借：固定资产——小客车 32.54

　　　　　　　　——货运汽车 16.26

　　　　营业外支出 2

　　　　贷：固定资产清理 50.8