金融资产
一、单项选择题
1．按照现行会计制度规定，对于购货方实际享受的现金折扣，企业应作的会计处理是(    )。
A．冲减当期主营业务收入
B．增加当期财务费用
C．增加当期主营业务成本
D．增加当期管理费用

正确答案:B　解题思路：购货方因提前付款而实际享受的现金折扣实际上是一种理财收益，应冲减财务费用，作为销货方，应增加当期财务费用。
 
2．企业以应收账款向金融机构申请贴现。贴息协议规定，贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向金融机构还款的责任。该企业对贴现所得款项的会计处理是(    )。
A．确认为当期收入
B．冲减贴现的应收账款
C．不记账但在表外登记
D．确认为短期借款

正确答案:D　解题思路：该会计事项的会计分录：借：银行存款财务费用贷：短期借款
 
3．持有至到期投资以(    )进行后续计量。
A．历史成本
B．成本与市价孰低
C．摊余成本
D．现值

正确答案:C　解题思路：持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。
 
4．持有至到期投资在持有期间应当按照(    )计算确认利息收入，计入投资收益。
A．实际利率
B．票面利率
C．市场利率
D．合同利率

正确答案:A　解题思路：持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
 
5．持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至(    )，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
A．可变现净值
B．预计未来现金流量现值
C．公允价值
D．可收回金额

正确答案:B　解题思路：持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失．）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
 
二、多项选择题
6．下列各项中，不通过"其他货币资金"科目核算的有(    )。
A．银行汇票存款
B．银行承兑汇票
C．备用金
D．外埠存款

正确答案:BC　解题思路：银行承兑汇票是商业汇票中的一种，应通过"应收票据"科目核算，备用金应通过"其他应收款"科目核算。
 
7．金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额(    )调整后的结果。
A．扣除已收回的本金
B．减去采用实际利率法将该初始确认金额大于到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
C．扣除已发生的减值损失公允价值
D．加上采用实际利率法将该初始确认金额小于到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
E．加上已收回的本金

正确答案:ABCD　解题思路：金融资产的摊余成本，是指谈金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已收回的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。
 
8．对于金融资产的计量，下列表述中，正确的有(    )。
A．交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，，相关的交易费用在发生时计入当期损益
B．可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
C．持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额
D．贷款和应收款项在持有期间通常应当采用实际利率法，按摊余成本计量
E．交易性金融资产在期末应当按照其公允价值扣除将来处置时预计发生的交易费用的差额计量

正确答案:ACD　解题思路：选项B，可供出售金融资产应按取得时的公允价值与交易费用之和作为初始确认金额；选项E，交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，期末按公允价值调整其账面价值。
 
9．下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有(    )。
A．交易性金融资产
B．持有至到期投资
C．可供出售金融资产
D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E．贷款和应收款项

正确答案:BE　解题思路：持有至到期投资、贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
 
10．下列不属于持有至到期投资的有(    )。
A．权益工具投资
B．期限不确定的金融资产
C．发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿的金融资产
D．发行方行使赎回权可以赎回的债务工具
E．投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资

正确答案:ABCE　解题思路：对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
 
三、综合题
11．A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，A公司于2008年3月31日向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税额为34000元。当日收到B公司签发的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为6％，该票据的期限为6个月，并将购入的商品作为原材料使用，原材料按实际成本计价核算。
2008年5月31日，A公司因资金需要，持B公司签发的商业汇票到银行贴现，银行的年贴现率为9％，贴现收入存入银行。
2008年9月30日，A公司已贴现的商业承兑汇票到期，因B公司的银行账户无款支付，贴现银行将已贴现的票据退回A公司，同时从A公司的账户中将票据款划回。
要求：
(1)编制A公司收到票据、票据贴现和银行退回已贴现票据的会计分录。
(2)编制B公司签发票据、中期期末计提利息和到期无力支付票据款注销应付票据的会计分录。
 

正确答案:
A公司会计分录：
(1)借：应收票据234000
贷：主营业务收入200000
应交税费-应交增值税（销项税额）34000
(2)借：银行存款233668.9
财务费用331.1
贷：应收票据234000．0
(3)借：应收账款241020
贷：银行存款241020
B公司会计分录：
(1)借：原材料200000
应交税费-应交增值税（进项税额）34000
贷：应付票据234000
(2)借：财务费用3510
贷：应付票据3510
(3)借：应付票据237510
财务费用3510
贷：应付账款241020　解题思路：(1)企业销售产品取得应收票据时，应借记"应收票据"科目，贷记"主营业务收入"、"应交税费-应交增值税（销项税额）"科目。
(2)应收票据贴现时，按实际收到款项即贴现收入借记"银行存款"科目，按票据面值贷记"应收票据"科目，按两者差额借记或贷记"财务费用"等科目。考生应注意熟练掌握下列应收票据到期值、贴现利息、贴现收入、财务费用等有关计算公式：
带息应收票据的到期价值=应收票据面值+利息=应收票据面值×（1+利率×票据期限）=234000×(1+6％×6÷12)=241020(元)
贴现期=30+31+31+30-122(天)
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期-241020×9％×122÷360-7351.1(元)
贴现收入=票据到期值-贴现利息=241020-7351.1=233668.9（元）
财务费用=234000-233668.9=331.1（元）
(3)贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的公司收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记"应收账款"科目，贷记"银行存款"科目；如果申请贴现公司的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记"应收账款"科目，贷记"短期借款"科目。
(4)公司开出的商业汇票，如为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利息，
2008年6月30日时，2008年3月31日至2008年6月30日，共3个月，计算中期期末利息=234000×6％×3÷12=3510(元)，借记"财务费用"科目3510元，贷记"应付票据"科目3510元。
(5)应付票据到期，如公司无力支付票款，按应付票据的账面价值234000+3510=237510(元)，借记"应付票据"科目，2008年6月30日至2008年9月30日，共3个月利息=234000×6％×3÷12-3510（元），借记"财务费用"科目，按两者之和贷记"应付账款"科目。
 
12．甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产，该债券系5年期，每年12月31日支付利息，票面年利率为6％，实际利率5.515％，2007年年末，该债券公允价值为20200万元，2008年12月31日，该债券公允价值继续下降为20000万元，甲公司获悉乙公司面临重大经营困难，公允价值持续下跌且这种趋势是非暂时性的，预计从2009年将无力分期付息，将在2011年年末一次支付本金20000万元和部分所欠利息2000万元，甲公司对该债券作出减值判断。
要求：
(1)计算2007年年末摊余价值。
(2)计算2008年计提的减值准备。
(3)减值的会计处理。
 

正确答案:
(1)2007年年末摊余价值=20420+20420×5.515％-20000×6％=20346.16（万元），公允价值为20200万元，应确认公允价值变动损益146.16万元。
(2)2008年年末摊余价值=20346.16×105.515％-20000×6％=20268.25（万元）（正常情况下，上一期末公允价值变动金额不影响本期末计算摊余成本），按照预计未来现金流量折现=22000÷1.055153=18727.51（万元），2008年应确认损失=20268.25-18727.51=1540.74(万元)。
2007年1月1日：
借：可供出售金融资产-成本200000000
可供出售金融资产-利息调整4200000
贷：银行存款204200000
2007年12月31日：
借：应收利息12000000
贷：投资收益(204200000×5.515％)11261600
可供出售金融资产-利息调整738400
借：资本公积-其他资本公积1461600
贷：可供出售金融资产-公允价值变动1461600
2008年12月31日：
借：应收利息12000000
贷：投资收益11220900
可供出售金融资产-利息调整779100
借：资产减值损失15407400
贷：资本公积1461600
可供出售金融资产-公允价值变动13945800
可以看出，该项可供出售金融资产账面价值为未来现金流量的现值，即：
可供出售金融资产账面价值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51（万元）
2009年12月31日：
借：应收利息12000000
贷：投资收益(187275100×5.15％)9644700
可供出售金融资产-利息调整2355300
 
13．2007年1月1日，A企业购入10万股面值100元股票，A企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款1050万元（含已宜告发放的股息
50万元），另外支付交易费用10万元。2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。2007年12月31日，股票公允价值为1120万元。
2008年1月6日，收到2007年股息30万元。2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元，不考虑相关税费。
要求：作出交易性金融资产的相关会计处理。
 

正确答案:
(1)借：交易性金融资产-成本10000000
投资收益100000
应收股利500000
贷：银行存款10600000
(2)2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。
借：银行存款500000
贷：应收股利500000
(3)2007．年12月31日，股票公允价值为1120万元。
借：交易性金融资产-公允价值变动1200000
贷：公允价值变动损益1200000
(4)2008年1月6日，收到2007年股息30万元。
借：银行存款300000
贷：投资收益300000
(5)2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元。
借：银行存款12000000
公允价值变动损益1200000
贷：交易性金融资产-成本10000000
-公允价值变动1200000
投资收益(1200-1000)2000000