一、单项选择题

1．某百货超市2008年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实现的销售收入为42万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2008年年末库存商品的成本为(    )万元。

A．18 B．14.4 C．12 D．9.6

正确答案:B　解题思路：销售成本率=(28+20)÷(35+25)×100％=80％销售成本=42×80％=33.6（万元）期末余额=28+20-33.6=14.4（万元）

2．甲工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。本期购入原材料100千克，价款为57000元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺5％，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际单位成本为每千克(    )元。

A．545.3 B．573.8 C．604 D．706

正确答案:C　解题思路：该批原材料的实际单位成本为每千克=(57000+380)÷100×(1-5％)=604(元)

3．某公司有甲、乙、丙三种存货，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。假设该公司"存货跌价准备"账户2008年12月月初的贷方余额为6000元，其中甲存货为2000元、乙存货为3000元、丙存货为1000元；2008年12月31日甲、乙、丙三种存货的账面成本和可变现净值分别为：甲存货成本20000元，可变现净值17000元；乙存货成本30000元，可变现净值29000元；丙存货成本55000元，可变现净值50000元；2008年12月发出存货均为生产所用，且无存货处置事项。则该公司2008年12月31日应补提的存货跌价准备为(    )元。

A．3000 B．6000 C．8000 D．9000

正确答案:A　解题思路：该公司2008年12月31日应补提的存货跌价准备=[(20000-17.000)-2000]+[(30000-29000)-3000]+(55000-50000)-1000]=3000(元)。

4．在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是(    )。

A．待摊费用 B．其他业务成本 C．包装物成本 D．营业费用

正确答案:D　解题思路：由于出借包装物摊销已计入销售费用，因此，出借包装物报废时收回的残料价值也应冲减销售费用。考生应注意出借与出租包装物应明确区分，在出租包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是其他业务成本。

5．企业某种存货的期初实际成本为200万元，期初"存货跌价准备"账户贷方余额2.5万元，本期购入该种存货实际成本45万元，领用150万元，期末估计库存该种存货的可变现净值为91万元。则本期应计提存货跌价准备额为(    )万元。

A．1.5 B．2.5 C．4 D．9

正确答案:A　解题思路：期末库存该种存货的实际成本=(200+45)-150=95（万元），本期应计提存货跌价准备额=(95-91)-2.5=1.5（万元）。

二、多项选择题

6．下列各项中，应计入销售费用的有(    )。

A．随同商品出售不单独计价的包装物成本 B．随同商品出售单独计价的包装物成本 C．分期摊销的出租包装物成本 D．分期摊销的出借包装物成本

正确答案:AD　解题思路：随同商品出售不单独计价的包装物成本、分期摊销的出借包装物成本均应应计入销售费用。随同商品出售单独计价的包装物成本、分期摊销的出租包装物成本均应应计入其他业务成本。

7．下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有(    )。

A．保管中产生的定额内自然损耗 B．自然灾害所造成的毁损净损失 C．管理不善所造成的毁损净损失 D．收发差错所造成的短缺净损失

正确答案:ACD　解题思路：自然灾害所造成的毁损净损失属于非常损失，报经批准后，应转作营业外支出。

8．下列各项中，应计入其他业务成本的有(    )。

A．随同商品出售不单独计价的包装物成本 B．随同商品出售单独计价的包装物成本 C．领用的用于出借的新包装物成本 D．对外销售的原材料成本

正确答案:BD　解题思路：考生应注意区分两种情况：(1)随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入销售费用；随同商品出售单独计价的包装物成本应计入其他业务成本。(2)领用的用于出借的新包装物成本应计入销售费用；领用的用于出租的新包装物成本应计入其他业务成本。

9．企业发生存货盘亏，经调查认定损失的性质及其责任之后，对此可能借记的会计科目有(    )。

A．管理费用 B．其他应收款 C．营业外支出 D．其他应付款 E．原材料

正确答案:ABC　解题思路：盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。过失人或保险公司赔款记入"其他应收款"科目中，残料价值记入"原材料"科目。此题中问的是损失部分的处理，所以答案为ABC。

10．下列有关存货会计处理的表述中，正确的有(    )。

A．因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出 B．随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本 C．一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本 D．结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本 E．因非货币性资产交换换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期管理费用

正确答案:ABE　解题思路：本题的考核点是存货的核算。一般纳税人进口原材料交纳的增值税，可作进项税额抵扣，不计入原材料成本；结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备冲减资产减值损失。

三、综合题

11．华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算， A材料计划单位成本为305元／千克。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司2008年A材料的有关资料如下： (1)4月30日，从外地购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税额为51000元。另发生运杂费1500元，装卸费340元（为简化核算，不考虑与运费有关的增值税的扣除）。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。 (2)5月10日，所购A材料到达企业，验收入库的实际数量为980千克，短缺的20千克系定额内合理损耗。 (3)由于该公司调整产品品种结构，导致上述A材料一直积压在库。A材料6月30日和12月31日的可变现净值分别为295000元和299000元。 要求： (1)计算A材料实际采购成本和材料成本差异。 (2)编制A材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录 （"应交税费"科目要求写出明细科目）。

正确答案: (1)企业外购的原材料入账价值包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和应负担的税金。但是，如果属于一般纳税企业，从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，借记"应交税费-应交增值税（进项税额）"科目，而不计入存货的入账价值。 (2)在原材料采用计划成本法核算情况下，要通过"材料成本差异"科目，借方登记超支额、贷方登记节约额来反映实际成本与计划成本的差异。当材料验收入库时，按计划成本借记"原材料"科目，按实际成本贷记"材料采购"科目，按两者之差借记或赞记"材料成本差异"科目，材料成本差异=材料实际采购成本-材料计划采购成本=301840-305×980=2940(元)，正数为超支差，在借方登记，负数为节约差，在贷方登记。 (3)企业在中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取。存货可变现净值低于成本的差额301840-295000=6840(元)，借记"管理费用"科目，贷记"存货跌价准备"科目。 (4)企业如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），299000-295000=4000（元），借记"存货跌价准备"科目，贷记"管理费用"科目。　解题思路：(1)企业外购的原材料入账价值包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和应负担的税金。但是，如果属于一般纳税企业，从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，借记"应交税费-应交增值税（进项税额）"科目，而不计入存货的入账价值。 (2)在原材料采用计划成本法核算情况下，要通过"材料成本差异"科目，借方登记超支额、贷方登记节约额来反映实际成本与计划成本的差异。当材料验收入库时，按计划成本借记"原材料"科目，按实际成本贷记"材料采购"科目，按两者之差借记或赞记"材料成本差异"科目，材料成本差异=材料实际采购成本-材料计划采购成本=301840-305×980=2940(元)，正数为超支差，在借方登记，负数为节约差，在贷方登记。 (3)企业在中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取。存货可变现净值低于成本的差额301840-295000=6840(元)，借记"管理费用"科目，贷记"存货跌价准备"科目。 (4)企业如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），299000-295000=4000（元），借记"存货跌价准备"科目，贷记"管理费用"科目。

12．甲股份公司本期末持有以下存货： (1)材料A，为生产而储备，库存成本20万元，现市价购买19万元，A材料生产产品加工费用预计10万元，产品售价预计35万元，销售税费预计3万元。 (2)材料B，为生产而储备，库存成本40万元，现价购买36万元，B材料生产产品加工费用预计16万元，产品售价预计60万元，销售税费预计6万元。 (3)材料C，为销售而储备，库存成本10万元，售价预计13万元，销售税费预计1万元。 (4)产品D，全部按照合同为乙公司生产，成本48万元，合同售价52万元，相同商品市场售价48万元，预计销售税费均为5万元。 (5)半成品E，库存成本80万元，进一步加工成本为10万元，该存货按照合同为乙公司生产占50％，合同售价50万元，预计销售税费2万元，另外50％对外出售，预计售价46万元，预计销售税费2万元。 要求：将表3-1填完整，计算期末存货的账面价值。

正确答案: 表3-1作答如表3-2所示。 3  (1)发出A材料的单位成本=(20000-2000+2200+37000+51500+600)÷(2000+2950+5000+50)=109300÷10000=10.93（元／千克） (2) ①借：原材料-2000 贷：应付账款-2000 ②借：原材料2200 应交税费-应交增值税（进项税额）306 贷：银行存款2506 ③借：在途物资37000 应交税费-应交增值税（进项税额）6120 贷：银行存款43120 ④借：原材料37000 贷：在途物资37000 ⑤借：原材料51500 应交税费-应交增值税（进项税额）8415 银行存款20085 贷：其他货币资金80000 ⑥借：原材料600 贷：生产成本600 ⑦借：生产成本65580 制造费用10930 管理费用10930 贷：原材料87440 [解题思路]

13．甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。 2008年4月，与A材料相关的资料如下： (1)1日，"原材料-A材料"科目余额20000元（共2000千克，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200千克）。 (2)5日，收到3月末以暂估价入库的A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。 (3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3000千克，发票账单已收到，货款 36000元，增值税额6120元，运输费用1000元。材料尚未到达，款项已有银行存款支付。 (4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950千克。经检查，短缺的50千克确定为运输途中的合理损耗。A材料验收入库。 (5)18日，持银行汇票80000元购入A材料5000千克，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 (6)21日，基本生产车间自制A材料50千克验收入库，总成本600元。 (7)30日，根据"发料凭证汇总表"的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000千克，车间管理部门领用A材料1000千克，企业管理部门领用A材料1000千克。 要求： (1)计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。 (2)根据上述材料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录（"应交税费"科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）。

正确答案: (1)发出A材料的单位成本=(20000-2000+2200+37000+51500+600)÷(2000+2950+5000+50)=109300÷10000=10.93（元／千克） (2) ①借：原材料-2000 贷：应付账款-2000 ②借：原材料2200 应交税费-应交增值税（进项税额）306 贷：银行存款2506 ③借：在途物资37000 应交税费-应交增值税（进项税额）6120 贷：银行存款43120 ④借：原材料37000 贷：在途物资37000 ⑤借：原材料51500 应交税费-应交增值税（进项税额）8415 银行存款20085 贷：其他货币资金80000 ⑥借：原材料600 贷：生产成本600 ⑦借：生产成本65580 制造费用10930 管理费用10930 贷：原材料87440