长期股权投资
一、单项选择题
1．采用权益法核算长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，正确的做法是(    )。
A．将差额计入营业外收入
B．将差额计入投资收益
C．将差额计入管理费用
D．不调整长期股权投资的初始投资成本

正确答案:D　解题思路：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
 
2．采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是(    )。
A．被投资单位接受现金捐赠
B．被投资单位接受实物捐赠
C．被投资单位宣告分派股票股利
D．被投资单位宣告分派现金股利

正确答案:C　解题思路：采用权益法核算时，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益；被投资单位宣告分派利润或现金股利时，由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单位净资产的份额，而被投资单位分派利润或现金股利必然使资产减少，因此，投资投资企业应按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（"损益调整"明细科目）。属于被投资单位当年发生的净亏损而引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。其他因素导致被投资单位所有者权益发生变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并同时增加资本公积。被投资单位宣告分派股票股利，不会导致被投资单位所有者权益发生变动。
 
3．企业购买分期付息的债券作为短期投资时，实付价款中包含的已到期而尚未领取的债务利息，应记入的会计科目是(    )。
A．短期投资
B．投资收益
C．财务费用
D．应收利息

正确答案:D　解题思路：短期投资取得时实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券的利息，因属于在购买时暂垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，因此应作为应收利息核算。
 
4．对子公司投资应该采取的核算方法是(    )。
A．成本法
B．权益法
C．追溯调整法
D．追溯重述法

正确答案:A　解题思路：按照新准则规定，对子公司投资应采用成本法核算。
 
5．投资企业确认被投资单位发生的净亏损，在长期股权投资账面价值减至零后，如果存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应(    )。
A．冲减长期股权投资
B．计入预计负债
C．冲减长期应收款
D．计入营业外支出

正确答案:C　解题思路：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
 
二、多项选择题
6．下列情况中，企业的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有(    )。
A．被投资企业依法律程序进行清理整顿
B．被投资企业已宣告破产
C．被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制
D．被投资企业的经营方针发生重大变动

正确答案:ABC
 
7．下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有(    )。
A．采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠
B．采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利
C．采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额
D．收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利

正确答案:ABCD
 
8．采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有(    )。
A．收到被投资单位分派的股票股利
B．被投资单位实现净利润
C．被投资单位以资本公积转增资本
D．计提长期股权投资减值准备

正确答案:AC
 
9．下列各项中，应采用权益法核算的有(    )。
A．对子公司投资
B．对合营企业投资
C．对联营企业投资
D．对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

正确答案:BC
 
10．同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，可能调整的项目有(    )。
A．资本公积
B．盈余公积
C．未分配利润
D．商誉

正确答案:ABC
 
三、综合题
11．甲股份有限公司（以下简称甲公司）2008年至2009年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）投资业务的有关资料如下：
(1)2008年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均摊销。
2008年3月1日，乙公司的股东权益总额为9150万元，其中股本为5000万元，资本公积为1800万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为1150万元（其中100万元为2008年1～2月份实现的净利润）。
(2)2008年5月1日，乙公司宣告分派2007年度的现金股利100万元。
(3)2008年6月10日，甲公司收到乙公司分派的2007年度现金股利。
(4)2008年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元（含增值税额）。乙公司适用的所得税税率为33％。
(5)2008年度，乙公司实现净利润400万元。
(6)2009年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2009年4月1日提出的2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。
乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。
(7)2009年，乙公司发生净亏损500万元。
(8)2009年12月31日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。
要求：编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录（"长期股权投资"和"资本公积"科目要求写出明细科目）。
 

正确答案:
(1)借：长期股权投资-乙公司（投资成本）20100000
贷：银行存款20100000
借：长期股权投资-乙公司（股权投资差额）1800000
贷：长期股权投资-乙公司（投资成本）1800000
(2)借：应收股利200000
贷：长期股权投资-乙公司（投资成本）（或：损益调整）200000
(3)借：银行存款200000
贷：应收股利200000
(4)借：长期股权投资-乙公司（股权投资准备）268000
贷：资本公积-股权投资准备268000
(5)借：长期股权投资-乙公司（损益调整）600000
贷：投资收益600000
借：投资收益300000
贷：长期股权投资-乙公司（股权投资差额）300000
(6)借：应收股利200000
贷：长期股权投资-乙公司（损益调整）200000
(7)借：投资收益1000000
贷：长期股权投资-乙公司（损益调整）1000000
借：投资收益360000
贷：长期股权投资-乙公司（股权投资差额）360000
(8)借：投资收益1000000
贷：长期投资减值准备1000000
 
12．(1)M公司2007年4月1日以银行存款1500万元购买A公司发行在外的普通股票1000万股，占该公司40％的股权并准备长期持有，2007年4月1日，A公司的股东权益总额为3000万元，A公司已于2007年3月5日宣告每股派发现金股利0.4元／股，定于5月20日支付，另支付有关税费11.5万元。
(2)2007年12月31日，A公司的年报显示，该公司2007年实现净利润200万元，提取盈余公积60万元，并宣告分配现金股利20万元。
(3)2008年12月31日，A公司的年报显示，该公司2008年度因投资失误，亏损400万元。其股票的市价严重下跌。M公司预计，如果将A公司的股票出售，可收到的金额为900万元。
(4)2009年2月18日，M公司将所持A公司的股票出售60％，实际收到银行存款1000万元。要求：就M公司对外投资和转让投资作出必要的会计处理（单位用万元表示，股权投资差额按10年用直线法摊销，保留一位小数）。
 

正确答案:
(1)4月1日取得投资：
借：长期股权投资-A公司（投资成本）11115000
应收股利-A公司4000000
贷：银行存款15115000
借：长期股权投资-A公司（投资成本）885000
贷：长期股权投资-A公司（股权投资差额）885000
(2)5月20日收到股利：
借：银行存款4000000
贷：应收股利-A公司4000000
(3)1999年被投资企业实现净利润：
借：长期股权投资-A公司（损益调整）600000
贷：投资收益600000
(4)1999年摊销股权投资差额6.6万元(88.5÷10÷12×9)：
借：长期股权投资-A公司（股权投资差额）66000
贷：投资收益66000
(5)分配现金股利：
借：应收股利-A公司80000
贷：长期股权投资-A公司（损益调整）80000
(6)2000年度A公司亏损：
借：投资收益1600000
贷：长期股权投资-A公司（损益调整）1600000
(7)2000年摊销股权投资差额8.9万元(88.5÷10)：
借：长期股权投资-A公司（股权投资差额）89000
贷：投资收益89000"
长期股权投资-A公司"的账面价值=1111.5+6.6+60-8-160+8.9=1019（万元）。
预计可收回金额900万元，低于其账面价值119万元，应计提其减值准备。
借：投资收益1190000
贷：长期投资减值准备-A股票1190000
(8)2001年2月18日出售部分A公司股票：
借：银行存款10000000
长期投资减值准备-A股票(1190000×60％)714000
贷：长期股权投资-A公司5676000
长期股权投资-A公司（股权投资差额）438000
投资收益4600000
 
13．大海股份有限公司（以下简称大海公司）及A股份有限公司（以下简称A公司）2007年至2008年有关长期股权投资业务资料如下：
(1)2007年10月8日，大海公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：
①大海公司收购A公司持有的B股份有限公司（以下简称B公司）全部股份，所购股份占B公司股份总额的15％，收购价款为3000万元。
②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；协议生效后支付股权转让款的40％。
③大海公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款60％。
该股权转让协议签订时，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为2880万元（未计提减值准备）。
(2)2007年12月5日，该股权转让协议分别经大海公司和A公司临时股东大会审议通过，当日大海公司支付了股权转让款的40％。至2007年年末，股权划转手续尚在办理中。
(3)2007年度，B公司实现净利润500万元。除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动。
(4)2008年3月1日，大海公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向A公司支付了股权收购价款的60％。当日，B公司的股东权益总额为4200万元。大海公司拥有15％股权后，对B公司的财务政策和经营政策没有发生重大影响。
(5)2008年5月1日，B公司宣告分派2007年现金股利200万元，并于5月25日发放。2008年度，B公司实现净利润800万元。其中，1～2月份实现净利润100万元。
(6)2009年4月30日，B公司宣告分派2008年现金股利300万元，并于5月18日发放。
要求：
(1)确定大海公司股权转让日，并编制相关的会计分录。
(2)编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
(3)编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
(4)说明A公司转让B公司股权对2007年利润总额的影响；计算A公司转让B公司股权取得的转让损益。
 

正确答案:
(1)确定大海公司股权转让日，并编制相关的会计分录。
①大海公司股权转让日为2008年3月1日。
②2007年12月5日，大海公司支付股权转让款。
借：预付账款(30000000×40％)12000000
贷：银行存款12000000
③2008年3月1日，大海公司对B公司的投资采用成本法核算。
借：长期股权投资-B公司30000000
贷：银行存款(30000000×60％)18000000
预付账款12000000
(2)编制2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
①5月1日宣告发放时：
借：应收股利(2000000×15％)300000
贷：长期股权投资-B公司300000
②5月25日实际收到时：
借：银行存款300000
贷：应收股利300000
(3)编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
①4月30日宣告发放时：
应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本次止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本=[(200+300)-700]×15％-30=[-200]×15％-30=-60(万元)，根据计算结果可以恢复投资成本60万元，但因上年只冲回30万元，故应恢复投资成本30万元。
借：应收股利(3000000×15％)450000
长期股权投资-B公司300000
贷：投资收益750000
②5月18日实际收到时：
借：银行存款450000
贷：应收股利450000
(4)说明A公司转让B公司股权对2007年利润总额的影响；计算A公司转让B公司股权取得的转让损益。
A公司持有B公司15％股权，没有重大影响，对长期投资采用成本法核算，不确认投资收益；2007年年末股权尚未转让出去，不确认转让收益，对2007年利润总额没有影响。
2008年3月1日确认转让收益一收到股权转让款一长期投资账面价值=3000-2880=120(万元)。