固定资产、无损资产、投资性房地产
一、单项选择题
1．东风公司2009年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2009年4月1日，东风公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。转让交易适用的营业税税率为5％。假定不考虑无形资产减值准备。转让该专利权形成的净损失为(    )万元。
A．8.2
B．7.4
C．7.2
D．6.4

正确答案:B　解题思路：转让该专利权形成的净损益=转让价款-无形资产摊余价值-相关税费=20-[48-(48／5×12)×27]-20×5％=-7.4（万元）考生应特别注意无形资产摊余价值的计算，无形资产由2007年1月1日至2009年4月1日共使用27个月。
 
2．某设备的账面原价为800万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为(    )万元。
A．195.2
B．192
C．187.2
D．124.8

正确答案:B　解题思路：该设备在第1年应计提的折旧额=800×2÷5=320(万元)该设备在第2年应计提的折旧额=(800-320)×2÷5=192(万元)
 
3．下列固定资产中，应计提折旧的是(    )。
A．季节性停用的设备
B．当月交付使用的设备
C．未提足折旧提前报废的设备
D．已提足折旧继续使用的设备

正确答案:A　解题思路：考生应引起注意，除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：①已提足折旧继续使用的固定资产；②按规定单独作价作为固定资产入账的土地。
 
4．某设备的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为(    )元。
A．15000
B．30000
C．10000
D．5000

正确答案:A　解题思路：第3年应计提的折旧额=（原价-预计净残值）×折旧率=(80000-5000)×3÷15=15000(元)
 
5．甲公司用一台设备换入乙公司的一项专利权，设备的账面原价为15万元，已计提折旧为4万元，已计提减值准备为2万元。甲公司另外向乙公司支付补价5万元。甲公司换人专利权的入账价值为(    )万元。
A．16
B．15
C．14
D．12

正确答案:C　解题思路：甲公司换入专利权的入账价值=15-4-2+5=14(万元)
 
二、多项选择题
6．下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有(    )。
A．以固定资产换人股权
B．以银行汇票购买原材料
C．以银行本票购买固定资产
D．以长期股权投资换入原材料

正确答案:AD　解题思路：非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产的交易。非货币性资产交换的特点主要有：(1)非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。(2)非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。(3)非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。以银行汇票购买原材料、以银行本票购买固定资产属于货币性交易。
 
7．根据《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》的规定，下列各项目中，属于货币性资产的有(    )。
A．存出投资款
B．信用卡存款
C．股票投资
D．准备持有至到期的债券投资

正确答案:ABD　解题思路：货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
 
8．下列有关无形资产的会计处理，不正确的有(    )。
A．将自创商誉确认为无形资产
B．将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出
C．将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本
D．将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销

正确答案:ABC　解题思路：自创商誉不能确认为无形资产（新准则下无论是外购还是自创的商誉都不作为无形资产）；转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让所有权的无形资产的账面价值计入营业外支出。
 
9．按国际惯例和我国法规规定，企业只有在(    )时，才能将商誉作价入账。
A．合并
B．投资
C．购进
D．自创
E．卖出

正确答案:ABC　解题思路：本题考点为自创的商誉不能加以确认。
 
10．下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有(    )。
A．对无形资产计提减值准备
B．发生无形资产后续支出
C．摊销无形资产成本
D．转让无形资产所有权

正确答案:ACD　解题思路：无形资产后续支出应费用化，而不应资本化。对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权均会引起无形资产账面价值发生减少。
 
三、综合题
11．大华股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：
(1)2005年1月1日，经批准发行2年期面值为800万元的公司债券。该债券系到期一次还本付息债券，票面年利率为6％，发行价格为812万元（发行费用略）；发行债券筹集的资金已收到。该债券的溢价采用直线法摊销。
(2)2005年1月1日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税额已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为16.4万元。
(3)该设备安装期间领用工程物资24万元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为0.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。2005年3月31日，该设备安装完成并支付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2007年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求：
(1)编制该公司发行债券的会计分录（"应付债券"科目要求写出明细科目）。
(2)计算该设备的入账价值（假定不考虑发行筹集资金存入银行产生的利息收入）。
(3)计算该设备2005年、2006年和2007年应计提的折旧额。
(4)编制出售该设备的会计分录。
 

正确答案:
(1)编制发行债券的会计分录：
借：银行存款8120000
贷：应付债券-债券面值8000000
应付债券-债券溢价120000
(2)计算该设备的入账价值：
2005年应计入设备成本的债券利息费用=800×6％÷12×3-12÷24×3=10.5（万元）
应计入该设备成本的其他金额=680+115.6+16.4+24+3.51+6+3.99=849.5（万元）
该设备的入账价值=10.5+849.5=860(万元)
(3)计算该设备2005年、2006年和2007年应计提的折旧额：
2005年应计提的折旧额=860×40％×9÷12=258(万元)
2006年应计提的折旧额=860×40％×3÷12+（860-860×40％）×40％×9÷12[或=(860-258)×40％]=240.8（万元）
2007年应计提的折旧额=(860-344)×40％×3÷12=51.6（万元）
(4)编制出售该设备的会计分录：
借：固定资产清理3096000
累计折旧5504000
贷：固定资产8600000
借：银行存款3060000
贷：固定资产清理3060000
借：固定资产清理4000
贷：银行存款4000
借：营业外支出40000
贷：固定资产清理40000
本题是固定资产核算问题，应注意以下几方面问题：
(1)购置固定资产入账价值，应包括实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等。其中应特别注意应计入固定资产成本的债券利息费用的计算及其账务处理，800×6％÷12×3=12（万元）债券利息，并不是2005年应计入设备成本的债券利息费用，同时应注意12万元的溢价要进行摊销，其摊销额=12÷24×3=1.5(万元)，因此，2005年应计入设备成本的债券利息费用=12-1.5=10.5（万元）。另外还应注意，固定资产交付使用后的债券利息费用就不能再计入固定资产成本内。
(2)采用双倍余额递减法时的折旧率是固定不变的，都是2÷5=40％，而计提折旧的基数为固定资产的净值，是逐年变小的，因此计提的折旧额逐年递减。另外，应特别注意，双倍余额递减法计提折旧时，残值不能从固定资产价值中抵减。因此，每年计提的固定资产折旧额是用两倍于直线法的折旧率去乘固定资产的账面净值。此外，由于2005年3月
31日固定资产交付使用，因此2005年3月31日至2006年3月31日为第1年，折旧额的计算比较特殊。
2005年4月1日至12月31日固定资产折旧=2005年4月1日固定资产的账面净值×两倍于直线法的折旧率×折旧额时间=860×40％×9÷1=258(万元)
2006年固定资产折旧额=2006年1月1日-3月31日折旧额+2006年3月31日-12月31日折旧额=860×40％×3÷12+(860-860×40％)×40％×9÷12=240.8（万元）
2007年1月1日至3月31日固定资产折旧额=(860-860×40％)×40％×3÷12=51.6（万元）在上述计算中应注意理解2005年4月1日至2006年3月31日是第1年，2006年4月1日至2007年3月31日是第2年。
(3)设备出售，应将固定资产转入清理，借记"固定资产清理"科目，"累计折旧"科目，贷记"固定资产"科目；支付清理费用，借记"固定资产清理"科目，贷记"银行存款"；材料入库并收到变价收入，借记"原材料"科目，"银行存款"科目，贷记"固定资产清理"科目；结转固定资产清理净损益，借记"营业外支出-处理固定资产损失"科目，贷记"固定资产清理"科目。
 
12．甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33％；假定不考虑其他相关税费。2004年至2008年有关固定资产业务的资料如下：
(1)2004年12月10日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为2200万元（含增值税额）。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为100万元；发生安装人员工资费用2万元。12月31日，该设备安装完工并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为69万元，采用年数总和法计提折旧。
(2)2008年4月11日，将该设备出售，收到价款371万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。
要求：
(1)编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。
(2)计算该设备2005年、2006年和2007年应计提的折旧额。
(3)计算出售该设备所产生的净损益。
(4)编制出售该设备的会计分录。
（"资本公积"和"应交税费"科目要求写出明细科目）
 

正确答案:
(1)借：在建工程22000000
贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备14740000
递延税款7260000
借：在建工程1170000
贷：库存商品1000000
应交税费-应交增值税（销项税额）170000
借：在建工程20000
贷：应付工资20000
借：固定资产23190000
贷：在建工程23190000
(2)2005年应计提的折旧额=(2319-69)×5÷15=750(或：749.93)（万元）
2006年应计提的折旧额=(2319-69)×4÷15=600(或：600.08)（万元）
2007年应计提的折旧额=(2319-69)×3÷15=450(万元)
(3)2008年1～4月应计提的折旧额=(2319-69)×2÷15×4÷12=100(或：99.98)（万元）
固定资产的账面价值=2319-(750+600+450+100)=419(或：419.01)（万元）
固定资产出售形成的净损益=371-419-2=-50(或：-50.01)（万元）
(4)借：固定资产清理4190000(或：4190100)
累计折旧19000000(或：18999900)
贷：固定资产23190000
借：银行存款37110000
贷：固定资产清理3710000
借：固定资产清理20000
贷：银行存款20000
借：营业外支出500000(或：500100)
贷：固定资产清理500000(或：500100)
借：递延税款7260000
贷：应交税费-应交所得税7260000
借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备14740000
贷：资本公积-其他资本公积14740000
 
13．甲企业和乙企业均为房地产开发企业。甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下：
(1)2007年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值为5600万元，公允价值为7000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1000万元作为补价。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。
假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。
(2)2007年5月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1000万元。
(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2007年6月30日全部办理完毕。
假定甲企业换人的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。
要求：
(1)指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。
(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。
(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
 

正确答案:
(1)指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。
2007年6月30日。
(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。
①借：银行存款10000000
贷：预收账款10000000
②甲企业换出资产应确认的收益=[1-(5600÷7000)]×1000=200(万元)
或=[(1000-(1000÷7000)×5600]=200(万元)
或=(7000-5600)÷7000×1000=200(万元)
③甲企业换入资产入账价值=5600+200-1000=4800(万元)
④借：长期股权投资48000000
预收账款10000000
贷：库存商品56000000
营业外收入2000000
(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
①借：预付账款10000000
贷：银行存款10000000
②乙企业换入资产入账价值=5000+1000=60000000(万元)
③借：库存商品60000000
贷：长期股权投资50000000
预付账款10000000