资产减值
一、单项选择题
1．在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是(    )。
A．长期股权投资
B．无形资产
C．商誉
D．以成本模式计量的投资性房地产

正确答案:C　解题思路：鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
 
2．认定为资产组最关键的因素是(    )。
A．该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入
B．该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出
C．该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入
D．该资产组能否独立产生现金流人

正确答案:D　解题思路：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
 
3．2007年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2007年和2008年年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2009年6月30日，该无形资产的账面净值为(    )万元。
A．666
B．388.5
C．350
D．405

正确答案:D　解题思路：该公司每年摊销的无形资产金额是666÷6=111（万元），所以在2007年年底计提的无形资产减值准备是(666-111)-500=55（万元），2008年应该摊销的无形资产金额是500÷5=100(万元)，2008年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的帐面价值是500-100=400(万元)，所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2009年前6个月应该摊销的无形资产金额是400÷4÷12×6=50(万元)，所以2009年6月30日该无形资产的账面净值为666-111-100-50=405（万元）。
 
4．假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元(70％)、85万元(20％)、60万元(10％)，则第3年的预计现金流量是(    )万元。
A．100
B．93
C．85
D．70

正确答案:B　解题思路：第3年的预计现金流量=100×70％+85×20％+60×10％=93（万元）。
 
5．J公司拥有B公司30％的股份，以权益法核算，2007年年初该长期股权投资账面余额为100万元，2007年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2007年年末该公司应提减值准备(    )万元。
A．0
B．2
C．8
D．18

正确答案:C　解题思路：根据新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是(120-20)和110万元中的较高者，即110万元，2007年年末长期股权投资的账面价值=100+60×30％=118(万元)，所以应计提减值准备=118-110=8（万元）。
 
二、多项选择题
6．企业在确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素包括(    )。
A．以资产的当前状况为基础
B．预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
C．对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D．内部转移价格
E．预计本期资产的现金流量，以当期资产的状态确认，不用考虑前期的实际结果

正确答案:ABCD　解题思路：选项E，预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量所依据假设与前期实际结果相一致。
 
7．对包含有商誉的某一资产组减值损失的金额需要(    )。
A．抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值
B．根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊
C．在企业所有资产中进行分摊
D．根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值
E．上述资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理。

正确答案:ADE　解题思路：资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。上述资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
 
8．以下资产中，属于资产减值准则中所包括的资产的是(    )。
A．对联营企业的长期股权投资
B．商誉
C．采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
D．存货
E．固定资产

正确答案:ABE　解题思路：资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，所以没有存货；采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末是根据投资性房地产的公允价值调整其账面价值的，即公允价值和账面价值的差额计入当期损益，不计提资产减值准备的。
 
9．下列各项中，影响无形资产账面价值的有(    )。
A．无形资产的入账价值
B．计提的无形资产减值准备
C．出租无形资产的摊销额
D．企业自有无形资产的摊销额
E．无形资产的价值上升所引起的无形资产减值准备的转回

正确答案:ABCD　解题思路：无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-摊销的无形资产-计提的无形资产减值准备。
 
10．下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有(    )。
A．对固定资产进行大修理
B．对固定资产进行改扩建
C．对经营租赁租入固定资产进行改良
D．计提固定资产减值准备
E．对融资租赁租入固定资产进行改良

正确答案:BDE　解题思路：对固定资产进行大修理，应将其计入当期费用；对固定资产进行改扩建，应调整固定资产的账面价值；对经营租赁租入的固定资产进行改良，应计入"长期待摊费用"科目核算；计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。对融资租入固定资产的改良的处理同固定资产，所以也会引起固定资产账面价值的变动。
 
三、综合题
11．某企业是一家从事数码基材的企业，有关业务资料如下：
(1)2003年12月31日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为468000元。采用年限平均法计提折旧。预计净残值为9360元。预计使用年限为6年。
2004年12月31日，该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为360060元。预计未来现金现值为380000元。
2005年12月31日，该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为300000元，预计未来现金现值为296758元。
2006年12月31日，该固定资产额公允价值减去处置费用后的净额为290000元，预计未来现金现值为294650元。假定固定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
(2)2007年6月底，该企业由于管理不善，发生火灾。导致该条生产线报废。在清理过程中以银行存款支付清理费用4000元。收到残料变卖收入6000元。应支付相关税费1000元。
(3)该企业于2007年年末对另一些固定资产进行清查。发现一台设备漏计，没有入账。原价为3800000元。年末经批准入账。未提折旧和计提减值准备。
要求：
(1)作2003年12月31日建成生产线时的会计处理。
(2)计算2004年12月31日应计提的累计折旧与资产减值损失并作相关会计分录。
(3)计算2005年12月31日应计提的累计折旧与资产减值损失并作相关会计分录。
(4)计算2006年12月31日应计提的累计折旧与资产减值损失并作相关会计分录。
(5)作2006年6月底，发生的相关业务的会计处理。
(6)作2007年年末相关业务的会计处理。
 

正确答案:
(1)2003年12月31日：
借：固定资产468000
贷：在建工程468000
(2)2004年12月31日：
借：制造费用[(468000-9360)÷6]76440
贷：累计折旧76440
2004年12月31日，可收回金额为380000元，应计提的减值准备为=(468000-76440)-380000=11560(元)。
借：资产减值损失11560
贷：固定资产减值准备11560
(3)2005年12月31日：
借：制造费用[(380000-9360)÷5]74128
贷：累计折旧74128
2005年12月31日进行减值测试，可收回金额为300000元，应计提的减值准备为=(380000-74128)-300000=5872(元)。
借：资产减值损失5872
贷：固定资产减值准备5872
(4)2006年12月31日计提折旧：
借：制造费用[(300000-9360)÷4]72660
贷：累计折旧72660
2006年12月31日减值测试，可收回金额为294650元，账面价值=300000-72660=227340(元)，不计提减值准备，以前年度计提的减值准备不转回。
(5)2007年6月计提折旧：
借：制造费用[(227340-9360)÷3×6÷12]36330
贷：累计折旧36330
固定资产转入清理：
借：固定资产清理190920
累计折旧(76440+74128+72660+36330)259648
固定资产减值准备(11560+5872)17432
贷：固定资产468000
发生的相关税费：
借：固定资产清理5000
贷：银行存款4000
应交税费-应交营业税1000
收到的残料变价收入：
借：银行存款6000
贷：固定资产清理6000
结转固定资产净损益：
借：营业外支出-处置非流动资产损益(190920+5000-6000)180920
贷：固定资产清理180920
(6)分录处理：
借：固定资产3800000
贷：以前年度损益调整-调整营业外收入3800000
 
12．长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。
要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。
 

正确答案:
(1)将总部资产分配至各资产组：
总部资产应分配给A资产组的数额=200×320÷800=80(万元)
总部资产应分配给B资产组的数额=200×160÷800=40(万元)
总部资产应分配给C资产组的数额=200×320÷800=80(万元)
分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=320+80=400(万元)
B资产组的账面价值=160+40=200（万元）
C资产组的账面价值=320+80=400(万元)
(2)进行减值测试：
A资产组的账面价值=400万元，可收回金额420元，没有发生减值；
B资产组的账面价值=200万元，可收回金额160元，发生减值40万元；
C资产组的账面价值=400万元，可收回金额380元，发生减值20万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
B资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40÷200=8（万元），分配给B资产组本身的数额=40×160÷200=32（万元）。
C资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80÷400=4（万元），分配给C资产组本身的数额=20×320÷400=16(万元)。
A资产组没有发生减值，B资产组发生减值32万元，C资产组发生减值=8+4=12（万元）。
 
13．H公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5％。
要求：确定该资产是否发生减值？如果发生减值了，计算其减值准备并作出相关的账务处理（保留两位小数）。
 

正确答案:
(1)计算固定资产的账面价值：
该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3000-800-200-2000（万元）
(2)计算资产的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额为1800万元。
预计未来现金流量现值-600÷(1+5％)+550÷(1+5％)2+400÷(1+5％)3+320÷(1+5％)4+180÷(1+5％)5=1820.13（万元）
所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。
(3)应该计提的资产减值准备=2000-1820.13=179.87（万元）
借：资产减值损失1798700
贷：固定资产减值准备1798700