1．识别和评估重大错报风险的审计程序

　　（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；

　　（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；

　　（3）考虑识别的风险是否重大；

　　（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

　　2．识别两个层次的重大错报风险

　　在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

　　3．控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响

　　财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。

　　4．控制对评估认定层次重大错报风险的影响

　　在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。

　　5．考虑财务报表的可审计性

　　如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体中可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

　　(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；

　　(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。

　　必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。