第三节 会计监督

　　本节今年教材增加了关于注册会计师的一些相关知识。

　　我国的会计监督体系是三位一体的。三位(三个层次)�D�D单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。一体，是指各层次监督之间的相互联系、相互协调，形成一个有机整体。

　　内部监督的本质是内部控制，是企业本身经营管理的重要组成部分。

　　社会监督是对内部监督的再监督，特征是独立性和有偿性。

　　政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，特征是强制性和无偿性。

　　三种监督应该在比较的基础上加以掌握，做题时要注意区别它们各自的特点。

　　三种监督应该在比较的基础上加以掌握，做题时要注意区别它们各自的特点。像这种比较性的知识点，做个小的表格往往会起到事半功倍的效果。

　　一、单位内部会计监督

　　是指为了保护其资产的安全完整，保证经营活动符合国家法律、法规和内部制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互联系的制度与方法。本质上是一种内部控制制度。

　　(一)主体和对象

　　各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。内部会计监督的主体是各单位的会计机构，会计人员;内部会计监督的对象是本单位的经济活动。

　　单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

　　(二)单位内部控制制度

　　单位内部控制的方法主要有：(看标题就可以了，其他的大致掠过就行了)

　　1、不相容职务相互分离控制。

　　不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。

　　2、授权批准控制。

　　授权批准的形式包括一般授权和特别授权。

　　一般授权是针对常规性经济业务。

　　特别授权是针对非常规性交易事件，也可以用于超过一般授权限制的常规交易。

　　3、会计系统控制。

　　会计系统控制的内容简单了解即可。

　　4、预算控制

　　预算控制涵盖了单位经营活动的全过程。由内部审计部门监督预算的执行。

　　5、财产保全控制

　　主要包括接近控制、定期盘点控制等。

　　6、风险控制

　　企业经营的主要风险按形成原因一般可以分为经营风险和财务风险两大类。

　　7、内部报告控制。

　　8、电子信息技术控制

　　(三)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

　　1、会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正;

　　2、会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不符的，有权自行处理的，应当及时处理，无权处理的，应当向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　【例】对内部会计监督实施情况承担最终责任的是( )。

　　A、会计机构

　　B、审计机关

　　C、单位负责人

　　D、会计机构负责人

　　答案：C

　　解析：对内部会计监督实施情况承担最终责任的是单位负责人而不是会计机构负责人。

　　【例】各单位内部会计监督制度要求，( )与业务经办人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。

　　A、授权人员

　　B、财产保管人员

　　C、主管人员

　　D、监督批准

　　答案：A

　　解析：考察不相容职务相互分离控制的规定。