2008会计职称《初级会计实务》第1章讲义
发布时间：2010-01-19 共4页
(二)记账凭证的种类
1.按内容分类
记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
(1)收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。一般是，借：现金或银行存款，贷：****** 。如表1-7所示。
(2)付款凭证。是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。一般是，借：****** ，贷：现金或银行存款。如表1-8所示。
(3)转账凭证。是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证(即不涉及现金、银行存款的收款，也不涉及现金、银行存款的付款)。
【这些表格没事的时候找张废纸凭记忆多画画，好记性不如烂笔头，你说是么~】
注意：转账凭证的借贷方，不像收付款凭证，有一方科目是固定的。转账凭证的借贷方，科目不固定。
【例】
借：生产成本
贷：制造费用
涉及货币资金收款，填制收款凭证;涉及货币资金付款，填制付款凭证;既不涉及货币资金收款，也不涉及货币资金付款，填制转账凭证。如果经济业务即涉及货币资金收款又涉及货币资金付款，【例】从银行提取现金，把现金存入开户银行，此时，有人为限制性的规定，只填制付款凭证，不填制收款凭证。
2.按照填列方式分类
记账凭证按照填列方式的不同，又可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。
(1)复式记账凭证。是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式记账凭证。复式记账凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，优点是有利于检查会计分录的正确性，缺点是不便于会计岗位上的分工记账。
注意：区分复式记账凭证和复式记账法。
(2)单式记账凭证。是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。单式记账凭证反映内容单一，优点是便于分工记账，便于按会计科目汇总，缺点是一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性(用同一业务凭证编号的方法来弥补)。
(3)汇总记账凭证。是将许多同类记账凭证逐日或定期(3天、5天、10天等)加以汇总后填制的凭证。这种汇总主要是为了简化登记账账簿工作量。【例】将收款凭证、付款凭证或转账凭证按一定的时间间隔分别汇总，编制汇总收款凭证、汇总付款凭证或汇总转账凭证;又如，将一段时间的记账凭证按相同会计科目的借方和贷方分别汇总，编制记账凭证汇总表，等等。
(三)记账凭证的编制
1.收款凭证的编制。借方科目是固定的，而贷方科目是不定的(根据业务的内容而定)。涉及到摘要、金额、科目、附件的数量等需要明确写出。
2.付款凭证的编制。
3.转账凭证的编制。
4.通用凭证的编制。
5.科目汇总表的编制。
需要指出，编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。
(四)记账凭证的审核
为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容是：
1.内容是否真实。
2.项目是否齐全。
3.科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。
【例】06年12月预付07年上半年的房屋租金，
借：待摊费用
贷：银行存款
新准则已将待摊费用取消，在审核的时候，检查所使用的科目，是不是符合正确的规定(新准则)。
4.金额是否正确。
5.书写是否正确。
四、会计凭证的传递与保管
(一)会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
(二)会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
【这些内容属于基本常识，把握5分钟原则就可以了，即用你的5分钟快速浏览教材，但绝不能跟看小说一样一目十行，一边看一边理解，保持效率是这个原则的前提条件。】
第五节 会计账簿
一、会计账簿的意义和种类
(一)会计账簿的意义
会计账簿(简称账簿)是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿记。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。
1.通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。
2.通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。
3.通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。
4.通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。
【看着看着就到账簿了，其实会计也没什么复杂的，努力吧朋友们!】
(二)账簿的种类
账簿可以按其用途、账页格式和外型特征等不同标准进行分类。
1.按用途分类
账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。
(1)序时账簿。序时账簿又称日记账，它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。用来记录全部业务的日记账称为普通日记账;用来记录某一类型经济业务的日记账称为特种日记账，如现金日记账和银行存款日记账等，以及专门记录转账业务的转账日记账。在我国，大多数企业一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账和普通日记账。
(2)分类账簿。分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务的是总分类账簿，简称总账。按照明细分类账户分类登记经济业务的是明细分类账簿，简称明细账。总分类账提供总括的会计信息，明细分类账提供详细的会计信息，二者相辅相成，互为补充。
(3)备查账簿。备查账簿(或称辅助登记簿)，简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。
序时账簿和分类账簿是主要账簿，而备查账簿不是主要的只是用来备查登记的，为了防止遗忘而记录的。例如：经营租赁来的固定资产，并不是企业的资产，融资租赁来的固定资产属于企业的资产，要在融资租赁固定资产分类账簿中进行登记，为了加强管理将经营租赁的固定资产在备查簿中登记。
2.按账页格式分类
按账页格式不同，账簿可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。
(1)两栏式账簿，即只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。
(2)三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿，不需要设置对方科目。
(3)多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如损益类明细账，管理费用下设置业务招待费、管理部门固定资产折旧费、差旅费等很多专栏。
(4)数量金额式账簿，这种账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
3.按外型特征分类
账簿按其外型特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。
(1)订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页;其缺点是不能准确地为各账户预留账页，预留太多，造成浪费，预留太少，影响连续登记。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
(2)活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。这类账簿的优点是记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，也便于分工记账;其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。
(3)卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。因为固定资产在长期使用中其实物形态不变，又可能经常转移使用部门，设置卡片账便于随同实物转移。
【这些账簿如果现实中有条件的话看看区别在那里，对于理解这些文字是大有益处的。】
二、会计账簿的登记
(一)账簿的主要内容及登记要求
1.账簿的主要内容
(1)封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。
(2)扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表(活页账、卡片账在装订成册后，填列账簿启用和经管人员一览表)格式参见P34页的表1-11。
(3)账页。账页是账簿用来记录具体经济业务的载体，其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同，但基本内容应包括：
①账户的名称(总分类账户、二级账户或明细账户);
②登记账户的日期栏;
③凭证种类和号数栏;
④摘要栏(简要说明所记录经济业务的内容);
⑤金额栏(记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额);
⑥总页次和分户页次。
2.账簿的登记要求
为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合下列要求：
(1)准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期;以自制原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。
(2)注明记账符号。账簿登记完毕，应在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。
(3)书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。
(4)正常记账使用蓝黑墨水。为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
(5)特殊记账使用红墨水。可以使用红色墨水记账的情况包括：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;根据国家统一的会计制度规定可以用红字登记的其他会计记录。会计中的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。
(6)顺序连续登记。记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)签章。
(7)结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向;对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
(8)过次承前。每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。
(9)不得刮擦涂改。如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。
(二)会计账簿的格式和登记方法
1.日记账的格式和登记方法
日记账要逐日逐笔进行登记，由出纳人员根据收款凭证和付款凭证进行登记相应的日记账。
日记账有三栏式的也有多栏式的，但是多栏式的一般很少使用。
三栏式日记账设借方、贷方和余额三个基本的金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”，例如，有收入现金100万，那么对应科目是“短期借款”或者“实收资本”，在账簿记录中可以明确的看出它们的对应关系。
除了三栏式日记账外还有多栏式日记账，它不是单独设一个对方科目栏，而是在收入栏和支出栏里对应的设置若干科目，分别进行汇总，比较直观。
三栏式日记账的格式见教材P36页的表1-12，多栏式日记账的格式见教材P37页的表1-13。
现金和银行存款日记账道理相同，只不过银行存款日记账涉及一个账号问题，支票的号数栏目特别表明一下。
2.总分类账的格式和登记方法
总分类账簿是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账簿一般设置三栏式，为了保证安全要求设置订本式账簿。总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。既可能根据记账凭证逐笔登记，也可能根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。(在账务处理程序中再说)
1.按内容分类
记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
(1)收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。一般是，借：现金或银行存款，贷：****** 。如表1-7所示。
(2)付款凭证。是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。一般是，借：****** ，贷：现金或银行存款。如表1-8所示。
(3)转账凭证。是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证(即不涉及现金、银行存款的收款，也不涉及现金、银行存款的付款)。
【这些表格没事的时候找张废纸凭记忆多画画，好记性不如烂笔头，你说是么~】
注意：转账凭证的借贷方，不像收付款凭证，有一方科目是固定的。转账凭证的借贷方，科目不固定。
【例】
借：生产成本
贷：制造费用
涉及货币资金收款，填制收款凭证;涉及货币资金付款，填制付款凭证;既不涉及货币资金收款，也不涉及货币资金付款，填制转账凭证。如果经济业务即涉及货币资金收款又涉及货币资金付款，【例】从银行提取现金，把现金存入开户银行，此时，有人为限制性的规定，只填制付款凭证，不填制收款凭证。
2.按照填列方式分类
记账凭证按照填列方式的不同，又可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。
(1)复式记账凭证。是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式记账凭证。复式记账凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，优点是有利于检查会计分录的正确性，缺点是不便于会计岗位上的分工记账。
注意：区分复式记账凭证和复式记账法。
(2)单式记账凭证。是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。单式记账凭证反映内容单一，优点是便于分工记账，便于按会计科目汇总，缺点是一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性(用同一业务凭证编号的方法来弥补)。
(3)汇总记账凭证。是将许多同类记账凭证逐日或定期(3天、5天、10天等)加以汇总后填制的凭证。这种汇总主要是为了简化登记账账簿工作量。【例】将收款凭证、付款凭证或转账凭证按一定的时间间隔分别汇总，编制汇总收款凭证、汇总付款凭证或汇总转账凭证;又如，将一段时间的记账凭证按相同会计科目的借方和贷方分别汇总，编制记账凭证汇总表，等等。
(三)记账凭证的编制
1.收款凭证的编制。借方科目是固定的，而贷方科目是不定的(根据业务的内容而定)。涉及到摘要、金额、科目、附件的数量等需要明确写出。
2.付款凭证的编制。
3.转账凭证的编制。
4.通用凭证的编制。
5.科目汇总表的编制。
需要指出，编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。
(四)记账凭证的审核
为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容是：
1.内容是否真实。
2.项目是否齐全。
3.科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。
【例】06年12月预付07年上半年的房屋租金，
借：待摊费用
贷：银行存款
新准则已将待摊费用取消，在审核的时候，检查所使用的科目，是不是符合正确的规定(新准则)。
4.金额是否正确。
5.书写是否正确。
四、会计凭证的传递与保管
(一)会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
(二)会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
【这些内容属于基本常识，把握5分钟原则就可以了，即用你的5分钟快速浏览教材，但绝不能跟看小说一样一目十行，一边看一边理解，保持效率是这个原则的前提条件。】
第五节 会计账簿
一、会计账簿的意义和种类
(一)会计账簿的意义
会计账簿(简称账簿)是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿记。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。
1.通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。
2.通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。
3.通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。
4.通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。
【看着看着就到账簿了，其实会计也没什么复杂的，努力吧朋友们!】
(二)账簿的种类
账簿可以按其用途、账页格式和外型特征等不同标准进行分类。
1.按用途分类
账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。
(1)序时账簿。序时账簿又称日记账，它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。用来记录全部业务的日记账称为普通日记账;用来记录某一类型经济业务的日记账称为特种日记账，如现金日记账和银行存款日记账等，以及专门记录转账业务的转账日记账。在我国，大多数企业一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账和普通日记账。
(2)分类账簿。分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务的是总分类账簿，简称总账。按照明细分类账户分类登记经济业务的是明细分类账簿，简称明细账。总分类账提供总括的会计信息，明细分类账提供详细的会计信息，二者相辅相成，互为补充。
(3)备查账簿。备查账簿(或称辅助登记簿)，简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。
序时账簿和分类账簿是主要账簿，而备查账簿不是主要的只是用来备查登记的，为了防止遗忘而记录的。例如：经营租赁来的固定资产，并不是企业的资产，融资租赁来的固定资产属于企业的资产，要在融资租赁固定资产分类账簿中进行登记，为了加强管理将经营租赁的固定资产在备查簿中登记。
2.按账页格式分类
按账页格式不同，账簿可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。
(1)两栏式账簿，即只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。
(2)三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿，不需要设置对方科目。
(3)多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如损益类明细账，管理费用下设置业务招待费、管理部门固定资产折旧费、差旅费等很多专栏。
(4)数量金额式账簿，这种账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
3.按外型特征分类
账簿按其外型特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。
(1)订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页;其缺点是不能准确地为各账户预留账页，预留太多，造成浪费，预留太少，影响连续登记。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
(2)活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。这类账簿的优点是记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，也便于分工记账;其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。
(3)卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。因为固定资产在长期使用中其实物形态不变，又可能经常转移使用部门，设置卡片账便于随同实物转移。
【这些账簿如果现实中有条件的话看看区别在那里，对于理解这些文字是大有益处的。】
二、会计账簿的登记
(一)账簿的主要内容及登记要求
1.账簿的主要内容
(1)封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。
(2)扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表(活页账、卡片账在装订成册后，填列账簿启用和经管人员一览表)格式参见P34页的表1-11。
(3)账页。账页是账簿用来记录具体经济业务的载体，其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同，但基本内容应包括：
①账户的名称(总分类账户、二级账户或明细账户);
②登记账户的日期栏;
③凭证种类和号数栏;
④摘要栏(简要说明所记录经济业务的内容);
⑤金额栏(记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额);
⑥总页次和分户页次。
2.账簿的登记要求
为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合下列要求：
(1)准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期;以自制原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。
(2)注明记账符号。账簿登记完毕，应在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。
(3)书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。
(4)正常记账使用蓝黑墨水。为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
(5)特殊记账使用红墨水。可以使用红色墨水记账的情况包括：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;根据国家统一的会计制度规定可以用红字登记的其他会计记录。会计中的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。
(6)顺序连续登记。记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)签章。
(7)结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向;对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
(8)过次承前。每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。
(9)不得刮擦涂改。如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。
(二)会计账簿的格式和登记方法
1.日记账的格式和登记方法
日记账要逐日逐笔进行登记，由出纳人员根据收款凭证和付款凭证进行登记相应的日记账。
日记账有三栏式的也有多栏式的，但是多栏式的一般很少使用。
三栏式日记账设借方、贷方和余额三个基本的金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”，例如，有收入现金100万，那么对应科目是“短期借款”或者“实收资本”，在账簿记录中可以明确的看出它们的对应关系。
除了三栏式日记账外还有多栏式日记账，它不是单独设一个对方科目栏，而是在收入栏和支出栏里对应的设置若干科目，分别进行汇总，比较直观。
三栏式日记账的格式见教材P36页的表1-12，多栏式日记账的格式见教材P37页的表1-13。
现金和银行存款日记账道理相同，只不过银行存款日记账涉及一个账号问题，支票的号数栏目特别表明一下。
2.总分类账的格式和登记方法
总分类账簿是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账簿一般设置三栏式，为了保证安全要求设置订本式账簿。总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。既可能根据记账凭证逐笔登记，也可能根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。(在账务处理程序中再说)
