第二节 生产成本的核算

　　【成本这块是计算的重头戏，所以最好的办法是看一遍教材的例题并大量的做练习和模拟题。】

　　生产成本的核算本质就是一个分配的内容，计算分配率的问题。

　　一、基本生产成本的核算

　　(一)直接材料成本的核算

　　领用的材料是由几种产品共同耗用的，在一定的标准下就要进行分配。通常采用材料定额消耗量比例或者是材料定额成本比例来进行分配。

　　分配率=

　　某种产品应分配的材料数量(或成本)=该种产品的材料定额消耗量(或定额成本)×分配率。

　　请看教材276页的【例7—1】

　　(二)直接人工成本的核算

　　直接人工成本的核算就是把职工薪酬，按照一定标准进行分配。

　　如果职工薪筹直接明确A产品生产工人的薪酬是多少，B产品生产工人的薪酬是多少，则会比较好处理。如果一个职工既生产A产品又生产B产品，则此时需要进行分配。分配时，按照待分配的费用除以分配标准计算出直接人工成本分配率，再乘以各种产品的标准。

　　请看教材276页的【例7—2】

　　二、待摊费用和预提费用的核算

　　三、辅助生产成本的核算

　　由于很多企业既有基本生产车间又有辅助生产车间，辅助生产车间是为基本生产车间其他辅助生产车间和企业管理部门服务的生产车间。如，供水车间，供电车间，机修车间，运输班等等。辅助生产车间形成的生产费用，要分配到各成本费用里面去。

　　辅助生产费用的分配，有两种不同的方法，一种是直接法，一种是交互分配的方法。

　　1.直接分配法

　　直接分配法，是不考虑辅助生产车间内部相互提供的劳务量，也就是说，辅助生产车间只为基本生产车间技它的管理部门提供服务。

　　比如，机修车间和锅炉车间，机修车间为锅炉车间提供一万小时的服务，锅炉车间为机修车间提供一千立方米的劳务，此种劳务在直接分配法里是不考虑的。

　　对于辅助生产费用的分配，在直接分配法里，关键是计算分配率。

　　辅助生产成本，在机修车间的角度，其待分配成本是48万元，提供机修服务16万小时，为锅炉车间提供机修服务1万小时，但在直接分配法下，是不考虑这1万小时的。只考虑机修车间为一车间，二车间提供的服务。为一车间提供服务8万小时，为二车间提供服务7万小时，共提供15万小时。

　　分配率=480000/150000=3.2

　　为一车间提供机修服务=3.2*80000=256000元

　　为二车间提供机修服务=3.2*70000=224000元

　　在锅炉车间的角度，处理方法同理。

　　借：制造费用——一车间 256000+25500=281500

　　——二车间 243500

　　贷：生产成本——辅助生产成本 281500+243500=525000

　　2.交互分配法

　　交互分配法关键还是需要计算分配率，不同的是分配率需要计算两次。第一次计算的分配率，是待分配的费用除以总的劳务量，是包含辅助生产车间之间提供的服务的，分完之后，可计算出辅助生产车间之间各提供的劳务量。此时，可以把辅助生产车间待分配的费用加上分来的费用减去分走的费用在除以总的劳务量减去辅助生产车间之间提供的劳务量，第二次计算出分配率，此项分配率是已经剔除辅助生产车间之间的相互提供劳务的。

　　请看教材276页的【例7—4】

　　四、制造费用的核算

　　制造费用的核算，仍然需要计算一个分配率，不光是容易出现计算题，而且容易出现选择性的题目。制造费用，是指企业生产产品，提供劳务而发生的各项间接费用，比如，生产车间发生的机物料消耗费用，车间管理人员的工资、福利费用等职工薪酬，生产车间的折旧费、办公费和水电费，和季节性停工的费用。这些费用都是需要由产品进行负担的，因此需要先开设“制造费用”科目，在“制造费用”的借方进行归集，然后在把制造费用分配到各产品制造费用受益对象中去。

　　计物料消耗费用：

　　借：制造费用

　　贷：原材料

　　计车间管理人员的工资费用：

　　借：制造费用

　　贷：应付职工薪酬

　　计车间固定资产折旧：

　　借：制造费用

　　贷：累计折旧

　　到期末进行分配，对于分配费用有不同种方法，如，按生产工人工时比例的方法，按生产工人工资比例的方法，机器工时比例法，耗用原材料数量法以及成本比例法等等。在教材P284页，逐一列举了公式，而这些公式的大致结构基本相同。

　　请看教材276页的【例7—5】