第三节 生产成本在完工产品和在产品之间的分配

　　本节内容是这一章的重点内容，也是比较容易出现计算题的部分，在学习过程中应给予充分的重视。本月发生的生产成本和月初、月末在产品及本月完工产品成本四项成本的关系如下：

　　月初在产品成本+本月产品成本=本月完工产品成本+月末在产品成本

　　或者是：月末在产品成本=月初在产品成本+本月产品成本-本月完工产品成本

　　在利用以上公式在完工产品和在产品之间进行分配的时候，我们必须取得在产品数量的核算资料。

　　一、在产品数量的核算

　　在产品结存的数量应同时具备账面核算资料和实际盘点资料，并且要把账面数和盘点数进行核对。在核对不符的情况下，要通过“待处理财产损益”科目进行处理。有两种情况，当盘盈时：

　　借：生产成本

　　贷：待处理财产损益

　　按管理权限报经批准进行处理时，

　　借：待处理财产损益

　　贷：生产成本

　　盘亏时：

　　借：待处理财产损益

　　贷：生产成本

　　按管理权限报经批准进行处理时，

　　借：管理费用等

　　贷：待处理财产损益 (书上本分录写反了)

　　在新会计准则中，存货的盘盈、盘亏的处理有所变化。

　　二、生产成本在完工产品和在产品之间分配的方法(本节重点)

　　(一)、不计算在产品成本法

　　采用不计算在产品成本法时，每月发生的成本，全部由完工产品负担，月末虽然有在产品，但不计算其成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。

　　(二)、在产品按固定成本计价法

　　采用在产品按固定成本计价法时，各月末在产品的成本固定不变，某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品成本。但在年末，应根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

　　(三)、在产品按所耗直接材料成本计价法

　　采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本(包括期初和本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品和月末产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

　　(四)、约当产量比例法

　　这种方法是要重点掌握的方法，经常考计算题。约当产量就是指在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量。得出约当产量后，将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

　　这种方法的计算公式如下：

　　在产品约当产量=在产品数量×完工程度

　　单位成本=

　　在产品成本=单位成本×产成品数量

　　月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量

　　各工序的完工程度可以事先制定，产品工时定额不变时可长期使用。一般情况下，如果各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。

　　请看教材288页的【例7-6】和【例7-7】

　　在实际的生产中，原材料的使用分两种情况。第一种是生产开始时一次投入，这时在产品不需要计算约当产量，而是按照实际数量和完工产品进行分配。第二种是随着生产的过程陆续投入，这时就要计算在产品的约当产量进行分配了。

　　请看教材289页的【例7-8】

　　(五)、在产品按定额成本计价法

　　这种方法也是要重点掌握的方法，经常考计算题。这种方法知道了在产品的单位定额成本，乘上在产品的实际数量就可以得出月末在产品的成本，然后倒挤出完工产品成本。

　　这种方法的计算公式如下：

　　月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本

　　完工产品总成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)-月末在产品成本

　　完工成品单位成本=

　　请看教材290页的【例7-9】