12.【问题】 “到期不能收回的带息应收票据，转入‘应收账款‘科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用”这段话中到期不能收回带息票据的分录是否应是： 
　　借：应收账款 
　　　　贷：应收票据（到期值） ？ 

【解答】 应收及预付款项应当按照以下原则核算： 
　　（一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。 
　　（二）带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。 
　　（三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 
　　所以，你的理解不完全正确，转入应收账款时应收票据的金额一般不是到期值。 
　　例题：一应收票据面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限为6个月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。 
　　考点解析： 
　　5月1日收到票据时： 
　　借：应收票据    10000 
   　　贷：应收账款等      10000 
　　6月30日，计提利息＝10000×12%×2/12＝200元 
　　借：应收票据    200 
  　　 贷：财务费用     200 
　　6月30日，应收票据账面余额＝10200元 
　　11月1日到期时，如果对方单位未支付款项，则剩余的利息10000×12%×4/12＝400元不再计提，按照此时应收票据的账面余额转入应收账款。 
　　借：应收账款 10200 
   　　贷：应收票据   10200 

　　待到实际收到本息时： 
　　借：银行存款     10600 
    　　贷：应收账款    10200 
       　　财务费用      400

13.【问题】 贴现的含义是什么？

【解答】“贴现”指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。所以，票据贴现实质是企业融通资金的一种形式。简单地说，票据贴现就是企业以票据做抵押向银行借款，银行先按到期值的一定比例扣除一定的利息的一种融资行为。

14.【问题】 贴现期如何确定？

【解答】根据现行制度规定，贴现期的计算一定要用天数计算， 其计算原则是从贴现日至到期日按实际天数计算贴现期，同时遵循算头不算尾或者算尾不算头的原则。 
　　例如， 3月5日出票的四个月到期的应收票据，到期日为7月5日，4月5日贴现，贴现期不能按3个月计算，而要按贴现的实际天数（25+30+5＝60天）计算。 

15.【问题】请老师具体讲解票据贴现的原理、贴现期的计算以及账务处理？

【解答】带息应收票据在贴现时，只要按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，然后按其差额，直接借记或贷记“财务费用”科目即可，财务费用中，贴现利息与尚未计提的利息不需单独列示。 
　　1.带息应收票据贴现 ：　 
　　例题： 2003年7月2日，甲企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2003年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（ ）元。 
　　A. -300 B. -100 C. -1300 D. 900 
　　答案： A 
　　解题思路： 
　　①计入财务费用的金额＝贴现时票据的账面余额－贴现实际所得额； 
　　②贴现实际所得额＝票据到期值－贴现息。 
　　票据到期值＝ 1000000（面值）+1000（至2003.6.30已经计提的利息）+1200（尚未计提的利息）＝1002200 
　　贴现实际所得额＝ 1002200（票据到期值）－900（贴现息）＝1001300 
　　计入财务费用的金额＝（ 1000000＋1000）（贴现时票据的账面余额）－1001300＝－300 
　　账务处理： 
　　借：银行存款 1001300 
　　　　贷：应收票据 1001000 
　　　　　　财务费用 300 
　　所以答案： A。 
　　2.不带息应收票据贴现 ： 
　　按实际收到的金额（即减去贴现息后的金额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”科目。 
　　例题： A公司因急需资金，于2003年6月7日将一张2003年5月8日签发、120天期限、票面价值为60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。 
　　要求：计算贴现所得额并做出相关会计处理。 
　　【解析】 （1）票据到期值＝票据面值（因为是不带息票据） 
　　贴现息 =60000×10%×90÷360=1500元 。 
　　【采用算头不算尾原则：票据到期日为 9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）；贴现期为90（120－30）天】 
　　贴现实际所得额=60000－1500=58500元。 
　　（2）有关账务处理如下： 
 　　借：银行存款 　　　 58500 （实际所得额） 
 　　　　财务费用　　　　 1500 （贴现息） 
 　　　　贷：应收票据 　　　 60000 （贴现时票据的账面余额）

16. 【问题】“按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备的计提数”该命题是否正确，为什么？

【解答】正确。按照销货百分比法计提坏账准备的情况下，不考虑坏账准备账户的余额。 
　　估算坏账损失的方法中，销货百分比法计提坏账准备是以赊销金额的一定百分比来估计坏账准备，不考虑坏账准备原有的余额，按本期赊销金额一定比例计算的金额，就是本期应计提的坏账准备数额。而余额百分比法和账龄分析法都应该考虑坏账准备原有的余额。

17.【问题】直接转销法冲销应收账款使应收账款减少，为何会虚增资产负债表上应收账款的价值？

【解答】直接转销法是指企业在实际发生坏账时才进行账务处理，直接将应收账款冲销。与备抵法相比：当企业的应收款项很可能已经成为坏账（比如企业十分有可能破产，在备抵法下，要计提坏账准备），而直接转销法由于没有获得实实在在的证据（比如企业已经破产的证据），所以不能进行账务处理，应收账款没有计提坏账准备，其账面价值没有减少，这样的话，就会高估资产负债表中的应收账款的账面价值。