18.【问题】坏账准备如何计提？

【解答】企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法计提坏账准备。 
　　备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算： 
　　【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备， 1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在1999年初余额为0。 
　　要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。 
　　【解答】解题思路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法，本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。 
　　（1）1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200（元） 
　　根据上述计算结果应作如下会计分录： 
　　借：管理费用 　　　　　　 3200 
　　　　贷：坏账准备 　　　　　 3200 
　　2000年发生坏账损失时，应作如下的会计分录： 
　　借：坏账准备 　　　　　　 4000 
　　　　贷：应收账款 　　　　　 4000 
　　（2）2000年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为：4000－3200＝800（元）（借方） 
　　而要使坏账准备的余额为贷方 980000×4‰＝3920（元） 
　　则 2000年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方） 
　　根据上述计算结果，应作如下会计分录： 
　　借：管理费用 　　　　　　 4720 
　　　　贷：坏账准备　　　　　　 4720 
　　（3）2001年发生坏账损失时，应作如下的会计分录： 
　　借：坏账准备 　　　　　　 3000 
　　　　贷：应收账款 　　　　　　 3000 
　　2001年收回已冲销的应收账款时，应作如下会计分录： 
　　借：应收账款 　　　　　　 2000 
　　　　贷：坏账准备 　　　　　　 2000 
　　借：银行存款 　　　　　　 2000 
　　　　贷：应收账款 　　　　　　 2000 
　　2001年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－800+4720－3000+2000＝2920（贷方） 
　　而要使坏账准备的余额为贷方 600000×4‰＝2400（元）（贷方） 
　　则应冲销坏账准备 2920－2400＝520（元），即2001年应提坏账准备－520元 
　　根据上述计算结果，应作如下会计分录： 
　　借：坏账准备 　　　　　　　 520
　　　　贷：管理费用 　　　　　　　520 

19.【问题】有无一个简单的坏账准备计提的计算公式？

【解答】有关计提准备的问题，除了销货百分比法不考虑坏账准备的原有余额外，其他方法计提坏账准备时都应该考虑坏账准备已有的余额。也就是说先确定坏账准备的余额，然后考虑已有的余额，最后倒挤出本期应该计提或冲减的坏账准备。 
　　例题：某企业按应收账款余额百分比法估计坏账准备。第一年年末应收账款的余额为 100万元，第二年发生坏账10万元，第二年年末应收账款的余额为200万元，第三年确认的坏账收回５万元，第三年年末应收账款的余额为400万元。 
　　要求：计算每年应计提的坏账准备数额。 
　　具体思路如下： 
　　第一年计提坏账准备 100×5%=5万元； 
　　第二年坏账准备的年末余额＝２００×５ %＝１０万元，计提坏账准备前，坏账准备的余额为５－１０＝－５万元。也就是说计提坏账准备前坏账准备借方余额为５万元，要想使期末的坏账准备余额为１０万元，那么本期应该计提的坏账准备为１５万元； 
　　第三年坏账准备的余额＝４００×５ %＝２０万元，计提坏账准备前的余额＝１０＋５＝１５万元，所以本期应该计提坏账准备２０－１５＝５万元； 
　　所以，本期计提坏账准备可以用以下公式计算（以余额百分比法为例）： 
　　期末坏账准备的余额（期末应收账款的余额×坏账准备的计提比例）－期初坏账准备的余额＋本期确认的坏账－本期收回的坏账。