2014年中级会计资格考试财务管理-成本管理（计算分析题）
发布时间：2014-04-03 共2页
一、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．某集团下设一分公司，2012年实现销售收入5000万元，变动成本率为70%，固定成本为800万元，其中，折旧费为200万元。
(1)若该分公司为利润中心，固定成本中的折旧费是由集团分摊的该责任中心不可控成本，折旧费以外的固定成本均为该责任中心的可控成本。
要求：
①计算该利润中心边际贡献；
②计算该利润中心可控边际贡献；
③计算该利润中心部门边际贡献。
(2)若该分公司为投资中心，其所占用的经营资产平均额为4000万元，要求的最低投资报酬率为11%，所得税税率为25%。
要求：
①计算该投资中心的投资报酬率。
②计算该投资中心的剩余收益。
正确答案:
(1)①利润中心边际贡献总额=5000×(1-70%)=1500（万元）
②利润中心可控边际贡献=1500-（800-200）=900（万元）
③利润中心部门边际贡献=900-200=700（万元）
(2)①投资报酬率=营业利润/平均营业资产=700/4000=17.5%
②剩余收益=经营利润-（经营资产×最低投资报酬率）=700-4000×11%=260（万元）
2．某企业使用标准成本法，本月某产品实际产量800件，预算产量1000件。单位标准成本为：
实际单位成本为：
要求：对该产品进行变动成本差异分析。
正确答案:
①直接材料成本差异
直接材料价格差异=0.22×800×(90-100)=-1760（元）
直接材料用量差异=(0.22×800-0.20×800)×100=1600（元）
直接材料成本差异=-1760+1600=-160（元）
即由于直接材料实际价格低于标准价格，使直接材料成本降低1760元，但由于材料用量超过标准，使直接材料成本上升1600元。两者相抵，直接材料成本降低160元。
②直接人工成本差异
直接人工工资率差异=5.5×800×(3.9-4)=-440（元）
直接人工效率差异=(5.5×800-5×800)×4=1600（元）
直接人工成本差异=-440+1600=1160（元）
即由于实际工资率低于标准工资率，使直接人工成本降低440元，但由于实际耗费工时高于标准工时，使直接人工成本上升1600元。两者相抵，直接人工成本上升1160元。
③变动制造费用差异
变动制造费用耗费差异=(5.5×800)×[4000÷(800×5.5)-4000÷(1000×5)]=480（元）
变动制造费用效率差异=(800×5.5-800×5)×4000÷(1000×5)=320（元）
变动制造费用差异=480+320=800（元）
即由于实际制造费用分配率高于标准制造费用分配率，使变动制造费用上升480元，由于实际工时高于标准工时，使变动制造费用上升320元。两者相加，变动制造费用总共上升800元。
3．东方公司本月发生固定成本24000元，该公司只生产一种产品，单价120元，单位变动成本80元，本月计划销售量为1500件。
要求：
(1)计算本月的利润。
(2)如果打算使本月的利润提高25%，应该采取哪些措施？（假设采取某项措施时，其他的资料不变）
正确答案:
(1)本月的利润=1500×(120-80)-24000=36000（元）
(2)提高后的利润为36000×(1+25%)=45000（元），可以从四个方面采取措施：
①降低固定成本：降低后的固定成本=1500×(120-80)-45000=15000（元），即固定成本降低37.5%。
②提高单价：提高后的单价=80+(24000+45000)／1500=126（元），即单价提高5%。
③降低单位变动成本：降低后的单位变动成本=120-(24000+45000)／1500=74（元），即单位变动成本降低7.5%。
④提高销售量：提高后的销售量=(24000+45000)／(120-80)=1725（件），即销售量提高15%。
4．某企业生产和销售甲、乙两种产品，产品的单位售价分别为5元和10元，边际贡献率分别是40%和20%，全年固定成本为50000元，企业采用加权平均边际贡献率法进行量本利分析。（最终计算结果四舍五入取整数）
要求：
(1)假设全年甲、乙两种产品分别销售了20000件和40000件，试计算下列指标：
①用金额表现的保本点销售额。
②用实物单位表示的甲、乙两种产品的保本点的销售量。
③用金额表现的安全边际额。
④预计利润。
(2)如果增加促销费10000元，可使甲产品销售量增至40000件，而乙产品的销售量会减少到20000件。试计算此时的保本点的销售额和安全边际额，并说明采取这一促销措施是否合算。
正确答案:
(1)
①
②
所以：甲产品的保本点销售量=(208333×20%)÷5=8333（件）
乙产品的保本点销售量=208333×80%÷10=16667（件）
③安全边际额=正常销售额-保本点销售额=500000-208333=291667（元）
④预计利润=销售收入×边际贡献率-固定成本=500000×24%-50000=70000（元）
(2)增加促销费后的边际贡献率=
所以：
安全边际额=400000-200000=200000（元）
利润=400000×30%-60000=60000（元）
增加促销费后虽然保本点销售额下降，但固定成本上升幅度大于保本点下降幅度，导致企业利润降低，采取这一措施是不合算的。
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