四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

　　1.乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣），适用的增值税税率为17%.该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务如下：

　　（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

　　（2）工程领用工程物资210.6万元。

　　（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。

　　（4）应付工程人员职工薪酬114万元。　

　　（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。

　　（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。

　　（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。

　　工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。

　　（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。

　　（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。

　　要求：

　　根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。　

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】（1）借：工程物资234
　　　　            贷：银行存款234

　　（2）借：在建工程 210.6
　　　　     贷：工程物资 210.6

　　（3）借：在建工程117
　　　　     贷：原材料——A原材料100
　　　　　　     应交税费——应交增值税（进项税额转出）17

　　（4）借：在建工程114
　　　　     贷：应付职工薪酬114

　　（5）借：营业外支出　　45
　　　　     其他应收款　　5
　　　　     贷：在建工程50

　　（6）借：在建工程　　40
　　　　     贷：银行存款　　40

　　（7）借：在建工程　25
　　　　     贷：原材料——B原材料　20
　　　　　　     银行存款　5

　　     借：库存商品 38.3
　　　　     贷：在建工程 38.3

　　（8）借：固定资产 418.3
　　　　贷：在建工程 418.3（210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3）

　　（9）借：原材料 20[23.4/（1＋17％）]
　　　　     应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4[23.4/（1＋17％）×17％]
　　　　     贷：工程物资 23.4（234－210.6）

　　2.京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：

　　（1）1月1日，京雁公司以3 200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元；所有者权益为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

　　（2）6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　（3）7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

　　甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

　　（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

　　（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。

　　要求：

　　（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

　　（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

　　（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录

　　借：长期股权投资240
　　　　贷：投资收益240

　　（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录

　　①固定资产业务抵销

　　借：营业收入500
　　　　贷：营业成本300
　　　　　　固定资产——原价200（500－300）

　　借：固定资产——累计折旧20（200/5×6/12）
　　　　贷：管理费用20

　　②存货业务抵销

　　借：营业收入2000
　　　　贷：营业成本1840
　　　　　　存货160

　　或：

　　借：营业收入2000
　　　　贷：营业成本2000

　　借：营业成本160
　　　　贷：存货160」

　　借：存货——存货跌价准备160
　　　　货：资产减值损失160

　　③债权债务抵销

　　借：应付账款2340
　　　　贷：应收账款2340

　　借：应收账款——坏账准备20
　　　　贷：资产减值损失20

　　④投资业务抵销：

　　借：股本2000
　　　　资本公积1900
　　　　盈余公积640
　　　　未分配利润——年末560
　　　　商誉200（3200－5000×60％）
　　　　贷：长期股权投资3260
　　　　　　少数股东权益2040[（2000＋1900＋640＋560）×40％]

　　借：投资收益240（400×60％）
　　　　少数股东损益160（400×40％）
　　　　未分配利润——年初500
　　　　贷：本年利润分配——提取盈余公积40（400×10％）
　　　　　　　　　　　　——应付股利300
　　　　　　　未分配利润——年末560