五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

　　1.甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。　

　　（1）2007年12月甲公司发生下列经济业务：

　　①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。

　　12月31日，甲公司收到A公司开来的供销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。

　　②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。

　　③12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%.至12月31日，实际发生劳务成本40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交营业税（不考虑期他流转税费），税率为5%.假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。

　　④12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股，出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元（其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元）。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。

　　⑤12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。

　　⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3 000万元，从2008年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2 500万元。商品已经发出，甲公司尚未开具增值税专用发票。

　　（2）2007年甲公司除上述业务以外的业务的损益资料如下：　

　　单位：万元

　　项　目　　　　　　　　　金　额

　　一、营业收入　　　　　　5 000

　　减：营业成本　　　　　　4 000

　　营业税金及附加　　　　　50

　　销售费用　　　　　　　　200

　　管理费用　　　　　　　　300

　　财务费用　　　　　　　　30

　　资产减值损失　　　　　　0

　　加：公允价值变动收益　　0

　　投资收益　　　　　　　　100

　　二、营业利润　　　　　　520

　　加：营业外收入　　　　　70

　　减：营业外支出　　　　　20

　　三、利润总额　　　　　　570

　　要求：

　　（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。　

　　（2）计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额，结果填入答题纸第9页所附表格。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

　　（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录

　　①12月1日：

　　借：发出商品200（100×2）
　　　　贷：库存商品200

　　12月31日

　　借：应收账款 210.6
　　　　贷：主营业务收入180

　　应交税费——应交增值税（销项税额）30.6

　　借：主营业务成本120（60×2）
　　　　贷：发出商品120

　　借：银行存款 208.8

　　销售费用 1.8
　　　　贷：应收账款 210.6

　　②12月5日

　　借：主营业务收入100
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17
　　　　贷：应收账款117

　　借：库存商品70
　　　　贷：主营业务成本70

　　③12月10日

　　借：银行存款20
　　　　贷：预收账款20

　　12月31日

　　借：劳务成本40
　　　　贷：应付职工薪酬40

　　借：预收账款60
　　　　贷：其他业务收入60（200×30％）

　　借：其他业务成本39[（40＋90）×30％]
　　　　贷：劳务成本39

　　借：营业税金及附加3
　　　　贷：应交税费——应交营业税3（60×3％）

　　④12月15日

　　借：银行存款3000
　　　　贷：交易性金融资产——成本2600（3900×1000/1500）
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动300（450×1000/1500）
　　　　　　　　　　　　　　投资收益100

　　借：公允价值变动损益300
　　　　贷：投资收益300

　　12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 200[500×3.3－（4350－2600－300）]
　　　　贷：公允价值变动损益200

　　⑤12月31日　

　　借：生产成本234
　　　　管理费用117
　　　　贷：应付职工薪酬351

　　借：应付职工薪酬351
　　　　贷：主营业务收入300（200＋100）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51

　　借：主营业务成本240（160＋80）
　　　　贷：库存商品240

　　⑥12月31日

　　借：长期应收款3000
　　　　贷：主营业务收入2500
　　　　　　未实现融资收益500

　　借：主营业务成本2000
　　　　贷：库存商品2000

　　（2）计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额，结果填入答题纸第9页所附表格。

　　项目金额调整后金额　

　　一、营业收入5 000 7940（5000＋180－100＋60＋300＋2500）

　　减：营业成本4 000 6329（4000＋120－70＋39＋240＋2000）

　　营业税金及附加50 53（50＋3）

　　销售费用　　　　　　　　200　　　　　201.8（200＋1.8）

　　管理费用300 417（300＋117）

　　财务费用30 30

　　资产减值损失0 0

　　加：公允价值变动收益0－100（－300＋200）

　　投资收益100 500（100＋100＋300）

　　二、营业利润　　　　　　520　　　　　1309.2

　　加：营业外收入70 70

　　减：营业外支出20 20

　　三、利润总额　　　　　　570　　　　　1359.2

　　2.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均为税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。甲公司2007年度所得税汇清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。

　　2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：

　　（1）存货

　　2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。

　　150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。

　　300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。

　　甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元（120×200）超过可变现净值总额23 200万元［（118－2）×200］的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。

　　②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。

　　③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。

　　（2）固定资产

　　2007年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6 000万元，累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。

　　2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1 400万元。

　　②甲公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。

　　（3）无形资产

　　2007年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2007年7月15日购入，入账价值为2 400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2007年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1 200万元。

　　2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2 200万元。

　　②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1 000万元。

　　③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及"利润分配——未分配利润"的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

　　（1）存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。

　　甲产品成本=150×120＝18000（万元）

　　甲产品可变现净值＝150×（150－2）＝22200（万元）

　　甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。

　　乙产品成本＝50×120＝6000（万元）

　　乙产品可变现净值＝50×（118－2）＝5800（万元）

　　乙产品应计提跌价准备＝6000－5800＝200（万元）

　　所以甲产品和乙产品多计提跌价准备＝800－200＝600（万元）

　　N型号钢材成本＝300×20＝6000（万元）

　　N型号钢材可变现净值＝60×118－60×5－60×2＝6660（万元）

　　N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。

　　所以要冲销多计提跌价准备600万元，应确认200万元存货跌价准备对应的递延所得税资产。

　　借：存货跌价准备600
　　　　贷：以前年度损益调整600

　　借：递延所得税资产50（200×25％）
　　　　贷：以前年度损益调整50

　　（2）固定资产发生永久性损害，导致其可收回金额为0，此时应该将该固定资产转销，直接计入当期营业外支出。企业确认递延所得税资产462万元也是错误的。

　　更正分录为：

　　借：固定资产清理1400
　　　　贷：累计折旧4600
　　　　　　固定资产6000

　　借：以前年度损益调整1400
　　　　贷：固定资产清理1400

　　借：固定资产减值准备1400
　　　　贷：以前年度损益调整1400

　　E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元，所以产生可抵扣暂时性差异金额＝1400×25％＝350（万元），但企业确认了462万元的递延所得税资产，所以要冲回462－355＝112（万元）的递延所得税资产。

　　借：以前年度损益调整112
　　　　贷：递延所得税资产112

　　（3）无形资产处理不正确。

　　无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额＝2400÷5×6／12＝240（万元），账面价值＝2400－240＝2160（万元），应计提减值准备＝2160－1200＝960（万元），应确认递延所得税资产＝960×25%＝240（万元）。

　　借：以前年度损益调整 40（240－200）（注：此处因为该无形资产是用来生产产品的，所以理论上将累计摊销计入制造费用或生产成本更合适，同时当该产品出售后这部分累计摊销影响损益。但此题中没有给出产品是否销售，所以估计其出题思路是将其计入当期损益，这里大家可以讨论讨论）
　　　　贷：累计摊销40

　　借：无形资产减值准备40（1000－960）
　　　　贷：以前年度损益调整40

　　借：递延所得税资产240（960×25％）
　　　　贷：以前年度损益调整240

　　以前年度损益调整贷方余额＝600＋50－1400＋1400－112－40＋40＋240＝778（万元），转入利润分配。

　　借：以前年度损益调整778
　　　　贷：利润分配——未分配利润778

　　借：利润分配——未分配利润 77.8
　　　　贷：盈余公积 77.8