四、计算题

1. [答案]: 

（1）分别计算2007年度和2008年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理：

本题中既涉及到专门借款又涉及到占用的一般借款，所以应予以资本化的借款费用金额既包括专门借款费用应予以资本化的金额，也包括一般借款应予以资本化的借款费用金额。

①计算专门借款利息费用资本化金额

2007年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2000×8%－500×0.5%×6＝145（万元），其中500×0.5%×6计算的是2007年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。

2008年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2000×8%×180/360＝80（万元）。

②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

一般借款资本化年利率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）×100%＝7.67%

2007年年底累计支出为4000万元，超出专门借款2000万元，

所以，2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2000×180/360＝1000万元，

2007年一般借款利息资本化金额＝1000×7.67%＝76.70（万元）。

2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000＋1500）×180/360＝1750（万元），

2008年一般借款利息资本化金额＝1750×7.67%＝134.23（万元）。

所以，2007年度应予以资本化的利息费用总额＝145＋76.7＝221.70（万元），

2008年度应予以资本化的利息费用总额＝80＋134.23＝214.23（万元）

相应的账务处理：

2007年度：

借：在建工程 221.70

贷：应付利息 221.70

2008年度：

借：在建工程 214.23

贷：应付利息 214.23

（2）该项固定资产的实际成本＝1500＋2500＋1500＋221.7＋214.23＝5935.93（万元）

（3）2008年6年30日预收租金时：

借：银行存款 800

贷：预收账款 800

2008年月12月31日确认租金收入并计提折旧：

借：预收账款 200

贷：其他业务收入 200

借：其他业务成本 84.8

贷：投资性房地产累计折旧 84.8

2. [答案]: 

（1）

① 借：交易性金融资产 120

贷：银行存款 120

借：银行存款 8

贷：投资收益 8

借：交易性金融资产 30

贷：公允价值变动损益 30

② 借：可供出售金融资产 800

贷：银行存款 800

借：可供出售金融资产 160

贷：资本公积—其他资本公积 160

③借：资产减值损失 3

贷：存货跌价准备 3

（2）应纳税所得额＝600-30＋3＋（16＋5＋4－15）＝583（万元）

应交所得税＝583×33%＝192.39（万元）

借：所得税费用192.39

贷：应交税费—应交所得税192.39

（3）应纳税暂时性差异＝（150－120）＋（960－800）＝190（万元）

可抵扣暂时性差异＝（600－597）＝3（万元）

应确认的递延所得税资产＝3×33%＝0.99（万元）

应确认的递延所得税负债＝190×33%＝62.7（万元）

借：递延所得税资产 9900

资本公积—其他资本公积 528000

所得税费用 89100

贷：递延所得税负债 627000