五、综合题

1. [答案]: 

（1）上述交易①、②、④属于关联方交易。

（2）编制A公司有关的会计分录：

①A公司购买债券的会计处理

借：持有至到期投资——成本 3000

贷：银行存款 3000

②A公司因担保很可能承担的负债

借：营业外支出 450

贷：预计负债 450

③1～6月份应提产品质量保证费用4000×300×（2%＋4%）/2＝36000(元)

借：销售费用 3.6

贷：预计负债 3.6

借：预计负债 2.5

贷：原材料 2.5

7～12月应提产品质量保证费用＝6000×300×（2%＋4%）/2＝54000

借：销售费用 5.4

贷：预计负债 5.4

借：预计负债 3

贷：原材料 3

④借：银行存款 468

贷：主营业外收入 400

应交税费——应交增值税（销项税额）68

借：主营业务成本 360

贷：库存商品 360

⑤A公司计算利息的会计处理

借：持有至到期投资——应计利息 100

贷：投资收益 100

（3）计算A公司2007年12月31日资产负债表期末余额中应反映的预计负债金额：

2007年12月31日应确认的预计负债金额＝450＋3.6＋5.4－2.5－3＝453.5

（4）编制合并会计报表有关的抵销分录：

借：应付债券 3100

贷：持有至到期投资 3100

借：投资收益 100

贷：在建工程 100

借：投资收益 480(800×60%)

少数股东损益 320

未分配利润——年初 300

贷：本年利润分配——提取盈余公积 120(800×15%)

本年利润分配——应付现金股利 300

未分配利润——年末 680

借：股本 1600

资本公积 300

盈余公积 420(300＋120)

未分配利润——年末 680

贷：长期股权投资 1800

少数股东权益 1200

借：本年利润分配——提取盈余公积 72(120×60%)

贷：盈余公积 72

借：未分配利润——年初 180(300×60%)

贷：盈余公积 180

借：营业收入 400

贷：营业成本 360

存货 40

2. [答案]: 

（1）确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由：

资本化起点为2007年1月1日，资本化终点为2007年12月31日，其中：4月1日－6月30日的三个月期间应为暂停资本化。

理由是：

①2007年1月1日同时符合利息资本化的三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生和为资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始；

②2007年12月31日固定资产达到预定可使用状态，应停止资本化；

③4月1日－6月30日符合暂停资本化的两个条件：发生非正常中断，且连续中断3个月（含）以上。

（2）按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理：

资本化期间为2007年1月1日－12月31日，4月1日－6月30日暂停资本化，计算利息资本化金额：

第一季度：

利息费用＝8000×6%÷12×3＝120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：

借：在建工程 120

贷：银行存款 120

第二季度：

利息费用＝8000×6%÷12×3＝120（万元），第二季度利息全部费用化：

借：财务费用 120

贷：银行存款 120

第三季度：

利息费用＝8000×6%÷12×3＝120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：

借：在建工程 120

贷：银行存款 120

第四季度：

利息费用＝8000×6%÷12×3＝120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：

借：在建工程 120

贷：银行存款 120

（3）分析南海公司2008年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额：

①由于固定资产出现减值的迹象，需要对可收回金额进行测试，如果可收回金额小于固定资产账面价值，需要计提减值准备。

②2007年年末，生产线达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值为16473.39万元，2008年计提折旧＝（16473.39－473.39）/10＝1600（万元），计提减值准备前该生产线的固定资产净值为14873.39（16473.39－1600）万元；固定资产可收回金额为14000万元，因此，可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。

③计提减值准备的金额＝14873.39－14000＝873.39（万元）

借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备873.39

贷：固定资产减值准备873.39

（4）计算2009年7月1日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理：

南海公司将来应付金额＝8000－500＝750（万元）

债务重组利得＝重组时债务账面余额—将来应付金额＝8000－7500＝500（万元）

借：长期借款 8000

贷：短期借款 7500

营业外收入——债务重组利得 500

（5）计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理：

①计算转让前该生产线的账面价值：

2009年1－9月应计提折旧额＝（14000－473.39）/9×（9/12）＝1127.22(万元)

2009年9月30日转让前生产线账面净额＝原价16473.39－累计折旧2727.22（1600＋1127.22）－减值准备873.39
＝12872.78（万元）

②转让生产线发生的亏损＝生产线账面净额－转让价款＝12872.78－12710＝162.78（万元）

借：固定资产清理 12872.78

累计折旧 2727.22

固定资产减值准备 873.39

贷：固定资产 16473.39

借：银行存款 12710

营业外支出 162.78

贷：固定资产清理 12872.78

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