会计从业辅导：企业搬迁的账务处理
发布时间：2010-01-19 共2页
五、员工安置费
借：专业应付款1000
贷：银行存款995
贷：应交税金----个人所得税5（假设为5万元）
应交个人所得税的法规：《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）第一条：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按(国税发[1999]178号)的规定征收个人所得税。”和《国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（国税发［2000］77号）规定：“对国有企业职工因与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，如果该项收入额在当地上年度企业职工年均平均工资的３倍数额内，也免征个人所得税；但如果该项收入超过当地上年度企业职工年均平均工资的３倍标准的，则按照（国税发［1999］178号）的有关规定，全额计缴个人所得税。”和《关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）第二条：“对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为:以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。”
据以上规定可知：职工补偿金额6万元（当地上年职工平均工资3倍）免征个税，其余的4万元按工作年限（以12年为限）平均后作为月工资薪金收入按规定计缴个税。
六、购新房和生产线改造
借：固定资产---房屋8000
贷：银行存款8000
借：专项应付款8000
贷：资本公积8000
借：固定资产---生产线12000
贷：银行存款12000
借：专项应付款12000
贷：资本公积12000
七、专项应付款余额的处理
借：营业外支出13300
贷：专项应付款13300
八、企业所得税金额计算
5年后缴纳企业所得税的账务处理为：
借；所得税2250
贷：应交税金-----应交企业所得税2250（＝9000×25%）
备注：根据新《企业所得税法》（主席令2007年第63号）第四条规定：“企业所得税的税率为25%。”
注意以下五点：
1、在2007年，土地出售收入17055万元和结转的专项应付款中营业外支出13300在税法中不予确认；清理房屋的损失（会计上未体现为损失2100万元，冲专项应付款）不得税前扣除！理由是根据财税[2007]61号规定已经扣除新购置固定资产成本，不得再重复计算清理成本损失
2、五年后因补偿应纳税所得额为（10000＋20000）―8000―12000―1000＝9000万元
根据《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61号）规定：“搬迁企业根据搬迁规划，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地(以下简称重置固定资产)，以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。”
3、根据（财税[2007]61号）规定：“搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。”可知：贵公司购置的固定资产可以按税收规定折旧或摊销。
4、根据（财税[2007]61号）规定：“对于符合西部开发、高新技术企业等企业所得税优惠政策的搬迁企业，其取得企业搬迁收入，在审核企业享受税收优惠政策有关主营业务收入占总收入比例的条件时，不计入企业的总收入。”可知：贵公司计算西部开发税收优惠的比例时，搬迁收入不计入总收入。
5、根据《企业所得税暂行条例实施细则》（财法字[1994]003号）第三十一条：“固定资产的折旧，按下列规定处理:房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产，不得提取折旧。”可知：对于搬迁过程中需要拆除重新安装，停用的固定资产，应按税法规定暂停提取折旧。
最后，此次出售土地不涉及土地增值税问题，勿需进行账务处理。其依据《土地增值税暂行条例》第8条规定：“因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。”和《土地增值税暂行条例实施细则》第11条规定：“此处所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。”以及《关于印发<土地增值税宣传提纲>的通知》（国税函发（1995）110号）规定“因城市市政规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产而取得的收入，免征土地增值税。”
借：专业应付款1000
贷：银行存款995
贷：应交税金----个人所得税5（假设为5万元）
应交个人所得税的法规：《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）第一条：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按(国税发[1999]178号)的规定征收个人所得税。”和《国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（国税发［2000］77号）规定：“对国有企业职工因与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，如果该项收入额在当地上年度企业职工年均平均工资的３倍数额内，也免征个人所得税；但如果该项收入超过当地上年度企业职工年均平均工资的３倍标准的，则按照（国税发［1999］178号）的有关规定，全额计缴个人所得税。”和《关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）第二条：“对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为:以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。”
据以上规定可知：职工补偿金额6万元（当地上年职工平均工资3倍）免征个税，其余的4万元按工作年限（以12年为限）平均后作为月工资薪金收入按规定计缴个税。
六、购新房和生产线改造
借：固定资产---房屋8000
贷：银行存款8000
借：专项应付款8000
贷：资本公积8000
借：固定资产---生产线12000
贷：银行存款12000
借：专项应付款12000
贷：资本公积12000
七、专项应付款余额的处理
借：营业外支出13300
贷：专项应付款13300
八、企业所得税金额计算
5年后缴纳企业所得税的账务处理为：
借；所得税2250
贷：应交税金-----应交企业所得税2250（＝9000×25%）
备注：根据新《企业所得税法》（主席令2007年第63号）第四条规定：“企业所得税的税率为25%。”
注意以下五点：
1、在2007年，土地出售收入17055万元和结转的专项应付款中营业外支出13300在税法中不予确认；清理房屋的损失（会计上未体现为损失2100万元，冲专项应付款）不得税前扣除！理由是根据财税[2007]61号规定已经扣除新购置固定资产成本，不得再重复计算清理成本损失
2、五年后因补偿应纳税所得额为（10000＋20000）―8000―12000―1000＝9000万元
根据《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61号）规定：“搬迁企业根据搬迁规划，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地(以下简称重置固定资产)，以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。”
3、根据（财税[2007]61号）规定：“搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。”可知：贵公司购置的固定资产可以按税收规定折旧或摊销。
4、根据（财税[2007]61号）规定：“对于符合西部开发、高新技术企业等企业所得税优惠政策的搬迁企业，其取得企业搬迁收入，在审核企业享受税收优惠政策有关主营业务收入占总收入比例的条件时，不计入企业的总收入。”可知：贵公司计算西部开发税收优惠的比例时，搬迁收入不计入总收入。
5、根据《企业所得税暂行条例实施细则》（财法字[1994]003号）第三十一条：“固定资产的折旧，按下列规定处理:房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产，不得提取折旧。”可知：对于搬迁过程中需要拆除重新安装，停用的固定资产，应按税法规定暂停提取折旧。
最后，此次出售土地不涉及土地增值税问题，勿需进行账务处理。其依据《土地增值税暂行条例》第8条规定：“因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。”和《土地增值税暂行条例实施细则》第11条规定：“此处所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。”以及《关于印发<土地增值税宣传提纲>的通知》（国税函发（1995）110号）规定“因城市市政规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产而取得的收入，免征土地增值税。”
