第二节 交易性金融资产

一、概念

交易性金融资产主要指企业打算近期内出售，目的时为了赚取差价，因此而持有的金融资产，其特点是：变现快、并且是以公允价值作为计量基础，具体内容包括股票、债券、基金。

二、账务处理

核算时，首先设置账户交易性金融资产总帐，该账户下又设成本和公允价值变动两个二级明细，另外相应配比设置公允价值变动损益和投资收益两个总账。

账务处理：

1、取得时：（4借2贷）

借：交易性金融资产——成本 取得当日的公允价

投资收益  包括交易费用（印花税、手续费等）

应收股利  已宣告分红但尚未领取的股利

应收利息  已经计息但尚未收取的利息

贷：银行存款

    其它货币资金——存出投资款

2、持有期间分红、计息时：（2借1贷）

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

3、公允价值变动时：（1借1贷）

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（或公允价值减少记相反）

4、出售：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

                  ——公允价值变动（也可能在借方）

借或贷：投资收益（差额）

同时：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

（或相反）

【例】07.1.1甲购入A公司发行的债券，支付价款102万，其中包含尚未领取的利息2万，又另支付交易费2万。面值100万，票面利率4%，规定每半年计息一次。甲企业将该资产划分为交易性金融资产，07.1.5收到该债券06年下半年的利息，07.6.30公允价值115万，07.7.5收到上半年利息，07.12.31公允价值110万，08.1.5收到07年下半年利息，08.2.1甲企业将该债券出售了30%，取得价款118万。

要求：甲企业的相关处理。

解：

⑴ 07.1.1取得时

借：交易性金融资产——成本 100

投资收益  2

应收利息  2

贷：银行存款  104

⑵ 07.1.5收到利息时

借：银行存款  2

贷：应收利息  2

⑶ 07.6.30计息时

借：应收利息  2

贷：投资收益  2

07.6.30公允价值变动时

借：交易性金融资产——公允价值变动  15

贷：公允价值变动损益  15

⑷ 07.7.5收到利息时

借：银行存款  2

贷：应收利息  2

⑸ 07.12.31计息时

借：应收利息  2

贷：投资收益  2

07.12.31公允价值变动时

借：公允价值变动损益  5

贷：交易性金融资产——公允价值变动  5

⑹ 08.1.5收到利息时

借：银行存款  2

贷：应收利息  2

⑺ 08.2.1出售

借：银行存款  118

贷：交易性金融资产——成本  30

                  ——公允价值变动  3  （10×3%）

贷：投资收益  85

同时：

借：公允价值变动损益  3

贷：投资收益  3

 

作者：cc2008cc

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