2009年初级会计考试精华笔记第二章
发布时间：2010-01-19 共6页
四、应收帐款
应收帐款主要包括货款、应收销项税、代垫的运杂费、到期无法收到的应收票据。应收帐款在核算时，关键考虑2个问题，即折扣问题、帐户性质问题。
（一）关于折扣——共有2类：商业折扣和现金折扣
A.商业折扣——该折扣目的是商家为了鼓励客户多购商品而给予的价格优惠，买卖双方均在入帐时已经按照折扣后的净额入帐。因此不影响应收帐款的入帐价值。
B.现金折扣——该折扣目的在于企业为了鼓励客户尽早还款而给予的价格优惠。其折扣方式是“折扣率/付款期限”。其处理方法有2种：总价法和进价法。我国规定只能采用总价法，该方法是指买卖双方在赊购、赊销时不考虑发生的现金折扣，而是均按照总价入帐，在实际发生折扣时，买卖双方才处理，均将该折扣记入财务费用帐户，只不过赊购方贷记，赊销方借记。
【例】03年10月7日赊销甲产品1500件，单位成本70元，有关商业折扣：1000件内单价110元/件，1000件以上100元/件，17%的增值税，现金折扣：2/10，1/20，n/30。
要求：
1.作出赊销是的分录；
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答案：
1.借：应收帐款17.55
贷：主营业务收入 15
应交税费—应交增值税（销项税）2.55
同时，结转成本
借：主营业务成本 10.5
贷：库存商品 10.5
2.借：银行存款 17.55×98%=17.199
财务费用 17.55×2%=0.351
贷：应收帐款 17.55
3.借：银行存款 15×99%+2.55=17.4
财务费用 15×1%=0.15
贷：应收帐款 17.55
注：在考试时，如果题目中没有特别说明，则应收帐款应该全额考虑现金折扣。
4.借：银行存款 17.55
贷：应收帐款 17.55
****（二）应收帐款的帐户性质
该帐户属于债权、债务双重性质的帐户，因此，该帐户的余额可借可贷，借方表示应收（资产类），贷方表示预收（负债类）。
五、预付帐款
【例1】A公司本月初，预付给B公司贷款8000元，本月中旬收到B公司发来的该笔预付款的货物，含税价1.17万。要求：
⑴ 若差额款项尚未处理，则AB双方的处理
⑵ 若差额款项均用银行存款补时，要求同上
⑶ 若A、B公司均未设置“预付帐款”科目，其他条件不变，则本题如何处理
⑴A方：
借：预付帐款 0.8
贷：银行存款 0.8
收到时
借：库存商品 1
应交税费—应交增值税（进项税） 0.17
贷：预付帐款 1.17 [0.8+0.37]
B方：
借：银行存款 0.8
贷：预收帐款 0.8
借：预收帐款 1.17 [0.8+0.37]
贷：主营业务收入 1
应交税费—应交增值税 0.17
⑵A方：
借：预付帐款 0.8
贷：银行存款 0.8
收到时
借：库存商品 1
应交税费—应交增值税（进项税） 0.17
贷：预付帐款 0.8
银行存款 0.37
B方：
借：银行存款 0.8
贷：预收帐款 0.8
借：预收帐款 0.8
银行存款 0.37
贷：主营业务收入 1
应交税费—应交增值税 0.17
⑶A方：
借：应付帐款 0.8
贷：银行存款 0.8
收到时
借：库存商品 1
应交税费—应交增值税（进项税） 0.17
贷：应付帐款 1.17 [0.8+0.37]
B方：
借：银行存款 0.8
贷：应收帐款 0.8
借：应收帐款 1.17 [0.8+0.37]
贷：主营业务收入 1
应交税费—应交增值税 0.17
【****例2】甲公司应收帐款要记提坏帐，坏帐比例5%。期末有关帐户余额资料如下（单位：万元）
要求：完成该资料中01表项目栏中的金额。
|
帐户名称 |
总帐余额 |
明细金额 |
01表项目 | ||
|
J |
D |
J |
D | ||
|
应收帐款 |
50 |
|
80 |
30 |
104.5 |
|
预付帐款 |
|
|
20 |
20 |
30 |
|
应付帐款 |
|
60 |
10 |
70 |
90 |
|
预收帐款 |
20 |
|
30 |
10 |
40 |
关于01表有关帐户的填法：
“应收帐款”报表项目=（“应收帐款”明细借余+“预收帐款” 明细借余）×（1-坏帐比例）
“预付帐款”报表项目=“预付帐款”明细借余+“应付帐款” 明细借余）
“预收帐款”报表项目=“预收帐款”明细贷余+“应收帐款” 明细贷余）
“应付帐款”报表项目=“应付帐款”明细贷余+“预付帐款” 明细贷余）
【例3】A公司坏帐记提比例5%，期初“坏帐准备”帐户余额2万，本期发生坏帐损失5万，期末“应收帐款”帐户总帐余额30万，其中明细借余50万，贷余20万，“预收帐款”总帐余额为0，明细借余、贷余均为10万，则01表中应收帐款报表项目= 57 ，预收帐款报表项目= 30 ，另外，本期记提的坏帐准备= 6 。
解析：（50+10）×（1-5%）=57
10+20=30
作者：cc2008cc
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