第三节 应收及预付款项——主要指日常经营活动

（应收款项包括应收票据、应收账款、其它应收款；预付款项专指预付账款）

一、应收票据

㈠、概念

专指商业汇票，最长不超过6个月，该汇票根据承兑人的不通，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两类，根据是否带息，分为带息票据和不带息票据两类。

㈡、核算

1、取得时——面值，即票面价值入账

借：应收票据

贷：主营业务收入等

    应交税费——应交增值税（销）

可能

借：应收票据

贷：应收账款

【判断1】应收票据无论承兑人时谁，也无论是否带息，该票据入账时的金额均按面值入账。（√）

【判断2】应收票据应当在赊销日或对方的出票日入账。（×）

解析：应收票据的入账日与赊销日或对方的出票日无关，应在收票日入账。

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注：一般在题目中没有特别说明时，或者从赊销日到收票日之间，没有超过一个月时，则可以忽略暂记“应收账款”

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2、票据计息时

有关公式：

A、票据计提的利息=面值×票面利率×持有期

B、票据的到期值=面值+A

C、票据的账面值=面值+已计提的利息

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注：1、根据公式A可以看出票据计息的因素主要有三个，即面值、票率、持有期；面值一般时已知的，票率也是给定的，只不过一般为年率，折换为月率时除以12，折换为天率时除以360，如果该票率本身为月率时，换算成天率则除以30；

2、最关键的时关于持有期的计算，持有期可按月算，也可按天算，关键是要看该票据是月票还是天票：题中若告诉1.1出票，3.1到期，则为天票;若告诉1.1收票，持有期为2个月，则为月票。若为月票则持有期是按月计算，若为天票，则持有期必须按实际日历天数计算，算法是：“算头不算尾”或“算尾不算头”，头尾重复只取一天，或取头或取尾。

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【例1】3.3出票，8.25到期，持票天数175

【例2】4.16出票，173天到期，到期日为10.6

【例3】到期日为8.23，持有153天，出票日为3.23

解析：例1：29+30+31+30+31+24=175

      例2：15+31+30+31+31+30+5=173天

      （未完）

二、应收账款的减值

在期末企业需要对应收账款账面价值进行检查，发生减值的计提坏账准备，计入资产减值损失账户。

说明：1.账面价值比较的是该价值与预计未来现金流量的现值二者的金额，前者较高时减值，否则不调帐。

      2.资产减值损失账户时损益类账户，借加贷减，转入“本年利润”

坏帐处理的步骤：

1.提坏帐时：

  借：资产减值损失

      贷：坏帐准备

2.补提坏帐时：

借：资产减值损失

      贷：坏帐准备

3.冲减多提的坏帐准备：

借：坏帐准备

贷：资产减值损失

4.发生坏帐时：

借：坏帐准备

贷：应收帐款

5.收回以前已经确认过的坏帐

借：应收帐款

贷：坏帐准备

同时：

借：银行存款

   贷：应收帐款

合并分录：

借：银行存款

贷：坏帐准备
【选择】下列属于“坏帐准备”帐户，贷方核标的是：(AC)

 A.提坏帐

B.发生坏帐损失

C.收回发生的损失

D.冲回多提的坏帐

【*****判断】

1.       企业按年末应收款项的余额乘一定的比例计算出的“坏帐准备”等于年末记入到“资产减值损失”科目中的余额。（）

2.       “坏帐准备”科目余额可借可贷，但是年末余额一定为贷余，年内可出现借余。（）

【*****例】甲企业从93年起，每年末对应收帐款按年末余额的一定比例，记提坏帐5%。

相关资料：

⑴     93年末应收帐款余额40万；

⑵     94年发生坏帐损失12000，年末应收帐款余额50万；

⑶     95年没有发生坏帐，年末余额50万；

⑷     96年发生坏帐31000，年末应收余额80万；

⑸     97年收回以前确认的坏帐损失9000，年末应收余额80万；

⑹     98年没有发生坏帐，年末应收余额30万；

⑺     99年没有发生坏帐，年末应收余额为0；

⑻     2000年发生坏帐16000，年末应收余额为0；

⑼     01年收回以前发生的坏帐损失30000，之后又发生坏帐1万，年末应收余额40万；

⑽     02年没有发生坏帐，年末应收余额40万；

⑾     03年年末应收余额为0；

⑿     03年年末应收余额为0；

要求：写出94——03年的分录。

答案：

 ⑴     借：资产减值损失 2

    贷：坏帐准备 2

⑵     借：坏帐准备 1.2

贷：应收帐款  1.2

补提：借：资产减值损失 1.7

          贷：坏帐准备  1.7

⑶      95年末不处理

⑷     借：坏帐准备 3.1

贷：应收帐款  3.1

借：资产减值损失 4.6

    贷：坏帐准备  4.6

⑸     借：银行存款 0.9

贷：坏帐准备 0.9

冲减：借：坏帐准备 0.9

贷：资产减值损失 0.9

⑹      借：坏帐准备 2.5

贷：资产减值损失 2.5

⑺     借：坏帐准备 1.5

贷：资产减值损失 1.5

⑻     借：坏帐准备 1.6

贷：应收帐款 1.6

补提：借：资产减值损失 1.6

          贷：坏帐准备  1.6

⑼     借：银行存款 3

       贷：应收帐款 3

借：坏帐准备 1

贷：应收帐款 1

01年末不处理

⑽      02年末不处理

⑾     借：坏帐准备 2

贷：资产减值损失 2

⑿      04年末不处理

 三、其他应收款——包括赔款、罚款以及应收包装物的租金等

【**选择】下列哪些属于其他应收款：①应收商品款；②应收的赔款、罚款；③代垫的运杂费；④支付的差旅费；⑤应收的销项税；⑥存出的保证金；⑦存入的保证金；⑧企业内部的备用金。

答案：②④⑥⑧

解析：①应记入“应收帐款”帐户；③理解为销货方给购买放垫付，记入“应收帐款” 帐户；⑤应记入“应交税费”帐户；⑦其他应付款