（一）、存货的初始计量——计量时按实际发生成本入账，包括采购成本、加工成本、其他成本。

1、采购成本=买价+相关税费+运费+杂费+合理损耗+入库前的挑选整理费

说明：

相关税费包括①、能计入成本的增值税；②关税（100%）；③、消费税；④、资源税

运费包括93%的成本和7%的进项税

杂费包括装卸费、保险费、仓储费

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注：以上公式工商业均使用但对商流企业而言，上述公式中的第三项至以后内容的金额确实较小的，可以直接计入销售费用账户，也可以先不处理，直到期末根据所购商品的存销情况按比例分摊计入，销售的计销售费用，留存的计期末存货成本。

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【思考】A工业企业采购甲材料2000公斤，采购员发生差费1200元，商业折扣：1000公斤以下200元/公斤，1000公斤以上100元/公斤，17%的增值税。现金折扣4/5，2/10，1/20，n/30。支付运费1000元，税务机关允许在运费中扣除7%作进项税，支付保险费600元，挑选整理费900元，实际验收入库1990公斤，查明8公斤合理损耗，2公斤认为造成，入库后至发货销售前共发生仓储费200元。

要求：计算采购成本（采购时）

解：1990+100+0+1000×93%+600+8×100+900=202230

2、加工成本——是指在存货加工中发生的追加费用，包括直接人工和制造费用。

★★★★★（二）存货发出的计价方法

   存货发出时，其发货成本可实际也可计划，只不过采用计划成本发货时，期末要调整为实际成本。发货方法主要有5种：先进先出法，加权平均法，个别计价法，毛利率法，售价金额核算法。上述5种方法均为实际成本下的发货方法，只是前3种适用于工业企业，后2种适用于商流企业。

1、先进先出法

【例1】A企业月初库存原材料60公斤，单价50元，本月4日购进80公斤，单价52元，15日购进100公斤，单价49元，20日购进90公斤，单价51元，7日发出70公斤，13日发出60公斤，21日发出90公斤。

要求：采用先进先出法计算本月发货成本和月末库存成本。

解：

本月发货成本=（60×50+10×52）+60×52+（10×52+80×49）=11080（元）

月末库存成本=20×49+90×51=5570（元）

2、加权平均法

A、全月一次加权平均法

   此方法的关键在于确定加权单价，并且该方法每月计算一次，因此工作量小，误差大。

公式：加权单价=（月初库存实际成本+本月进货实际成本）÷（月初库存实际数量+本月进货数量）

【例2】 接例1，采用加权平均法计算，要求同上。

解：加权单价=（60×50+80×52+100×49+90×51）÷（60+80+100+90）=50.45元/公斤

本月发货成本=50.45×（70+60+90）=11099元

月末库存成本=3000+13650-11099=5551元

B、移动加权平均法

该方法是在全月加权平均法的基础上计算的，与加权平均法的区别是：该加权单位在每次购进时计算，而不是在月末一次性计算。

公式：移动单价=（原有库存实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存数量+本次进货数量）

【例3】 接例1 ，采用移动加权平均法计算，要求同上。

解：4日购入

移动单价=（60×50+80×52）÷（60+80）=51014（元/公斤）

7日发出成本=51.14×70=3579.8（元）

13日发出成本=51.14×60=3068.4（元）

15日购入

移动单价=[（60+80）-（70+60）] ×51.14+100×49÷（10+100）=49.19（元/公斤）

20日购入

移动单价=（110×49.19+90×51）÷（110+90）=50（元/公斤）

21日发出成本=50×90=4500（元）

本月发货成本=3579.8+3068.4+4500=1148.2（元）

月末库存成本=110×50=5500（元）

3、个别计价法——独自辨认，价格昂贵

4、毛利率法——适用于商流批发企业

   该方法时用于批发企业中计算销货成本的，计算之后据此推算出期末库存成本。

   公式：销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率）

销售净额=销售收入-销售退回或销售折让

销售毛利=销售净额×毛利率

毛利率=销售毛利÷销售净额×100%

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注：毛利率在计算时，既可以使用已知资料计算，也可以使用历史资料计算。

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【例】A商品批发公司批发家电，上期销售收入120万，发生折让20万，销售成本75万，上期期末库存商品月60万，本期购入200万，本期购入200万，本期销售收入350万，本期发生折让50万，计算本期期末库存成本。

解：上期净额=120-20=100万

毛利=100-75=20万

毛利率=25÷100×100%=25%

本期净额=350-50=300万

本期销售成本=300×（1-25%）=225万

本期库存成本=60+200-225=35万

5、售价金额核算法——适用于商流零销行业

   商品进销差价=售价-进价，差额为正在贷方，差额为负在借方。

解题步骤：（1）计算本期进销差价率

本期进销差价率=（期初库存商品差价+本期购入商品差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%

         （2）计算本期已经销售的商品应分摊的差价=本期销售收入×差价率

         （3）计算本期已经销售的商品的实际成本=本期收入-（2）=收入×（1-差价率）

         （4）期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-（3）

【例】B商品零售企业，经销甲类库存商品。5月31日“进销差价”账户贷余4.2万，甲类商品采用售价金额核算法核算，总账余额20万。其中甲一9万，甲二3万，甲三8万。6月份，购入甲一，成本11万，售价14万；购入甲三，成本4万，售价6万。6月份，销售甲一，售价12万；销售甲二，售价2万；销售甲三，售价13万。7月份，购入甲二，成本7万，售价9万；购入甲三，成本6万，售价9万。7月份，销售甲一，售价5万；销售甲二，售价8万；销售甲三，售价8万。

要求：分别计算6、7个月的销售成本。

解：6月份

（1）进销差价率=[4.2+（14-11）+（6-4）]÷（20+14+6）×100%=23%

（2）本期已经销售的商品应分摊的差价=（12+2+13）×23%=6.21

（3）本期已经销售的商品的实际成本=（12+2+13）-6.21=20.79

7月份

（1）进销差价率=[2.99+（9-7）+（9-6）] ÷（13+9+9）×100%=25.71%

（2）本期已经销售的商品应分摊的差价=（5+8+8）×25.71%=5.4117

（3）本期已经销售的商品的实际成本=（5+8+8）-5.4117=15.5883

二、库存商品（P91）

三、原材料

【选择】下列哪些属于原材料：

⑴ 外购半成品 √

⑵ 外购商品 库存商品

⑶ 半成品 库存商品

⑷ 包装物 周转材料——包装物

⑸ 包装材料 √

⑹ 燃料 √

⑺ 修理用备品备件 √

⑻ 辅助材料 √

⑼ 低值易耗品 周转材料——低值易耗品

⑽ 办公用品 费用化

答案：⑴⑸⑹⑺⑻

原材料的日常收发及结算，可以采用实际成本核算，也可采用计划成本核算。

★★【思考】下列账户中哪些是原材料按实际成本核算时采用的，哪些是按计划成本核算时采用的。

⑴材料采购 ⑵在途物资 ⑶原材料 ⑷材料成本差异

答案：⑵⑶按实际成本核算时采用；⑴⑶⑷按计划成本核算时采用

（一）原材料按实际成本核算

★★★★【例】甲工业企业生产耗用原材料，按实际成本计价核算，月初库存材料900公斤，其中300公斤的单价53元，600公斤的单价51元。材料发出时，按全月一次加权平均法计算。本月发生下列业务：

（1）现款够A材料200公斤，单价50元，17%的增值税，支付运杂费500元，实际验收入库198公斤，短缺部分为合理损耗。

     借：原材料  10500  200×50+500

         应交税费——应交增值税（进项税）1700

         贷：银行存款 12200

（2）根据合同，甲企业支付了A材料50公斤的货款，单价48元，17%的增值税，料未到。

     借：在途物资 2400

         应交税费——应交增值税（进项税）408

         贷：银行存款 2808

（3）自制A材料100公斤，验收入库，生产成本4950元。

     借：原材料  4950

         贷：生产成本 4950

（4）接受乙企业投入的A材料200公斤，账面成本11000元，市价10400元，17%的增值税，投资双方均按市价入账。

     借：原材料  10400

         应交税费——应交增值税（进项税）1768

         贷：实收资本  12168

（5）月末将凭证未到原材料60公斤估价入库，单价50元。

     借：原材料  3000

贷：应付账款——暂估应付款  3000

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注：1、当企业因财务困难，无款支付，但对当发票凭证已到，所以为支付的款项，计入“应付账款”账户。

2、如果是因为对方发票凭证未到，导致本企业为付款，则具体账务处理如下：

       A、收料时——不处理，等待凭证

       B、月末凭证仍未到，则按暂估值（计划价）入账（估价不估税）

          借：原材料

              贷：应付账款——暂估应付款

       C、次月初，首先冲销上月末暂估的原材料

          借：应付账款——暂估应付款

              贷：原材料

       D、若次月末凭证仍未到，继续按B、C环节循环，直到收到对方寄来的凭证时，按正常金额入账即可。

          借：原材料

              应交税费——应交增值税（进项税）

              贷：银行存款

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★★★（6）本月发出材料550公斤（假设均为外购），其中生产用300公斤，在建工程用100公斤，对外投资100公斤（投资市价6000元），车间管理领用10公斤，企业管理部门领用30公斤，销售机构领用10公斤。

解：加权单价=300×53+600×51+10500+4950+10400÷（300+600+198+100+200）=51.8

借：生产成本  15540

在建工程  5180

长期股权投资  5180

制造费用  518

管理费用  1554

销售费用  518

贷：原材料 28490

借：在建工程  880.6

应交税费——应交增值税（进项税转出） 880.6

借：长期股权投资  1020

应交税费——应交增值税（销项税） 1020

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★★★★★注：

1、当在建工程领用存货时，关键看存货的来源。

①、如果存货时外购的，就要进项转出，计入在建工程成本中。

      借：在建工程

          贷：原材料  采购成本

              应交税费——应交增值税（进项税转出） 买价×17%

②、若存货是自制或委托加工的，则视同销售，则销项税计入在建工程成本中。

       借：在建工程

           贷：库存商品 生产成本

               应交税费——应交增值税（销项税）市价×17%

2、在实际核算中，存货的来源一般按照题中的要求，没有要求的情况下，一般认为原材料时外购的，库存商品是自制的。

3、当存货用于长期股权投资时，不考虑存货的来源，均视同销售，销项税计入“长期股权投资”。

   借：长期股权投资

       原材料/库存商品

       贷：应交税费——应交增值税（销项税）

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作者：cc2008cc

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